2013/12/14 閱讀:1309 字體大小 :
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《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。2013年8月1日起，全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點后，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）也作了同樣的規(guī)定。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，納稅人對該規(guī)定的認識還存在一些誤區(qū)，需要進一步厘清。
有形動產經營租賃選擇簡易計稅方法能否開具增值稅專用發(fā)票
營業(yè)稅政策下，經營租賃業(yè)務按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅，適用5%的稅率。“營改增”試點后，一般納稅人提供有形動產租賃服務的適用稅率為17%。有形動產租賃是“營改增”試點中唯一適用17%稅率的行業(yè)，主要考慮到納稅人購進或自制有形動產，也可以享受17%的進項稅額抵扣。但是，很多企業(yè)用于租賃的動產，大部分是“營改增”試點實施前購進或自制的，無法獲得進項稅額抵扣，如果按17%的稅率繳納增值稅，其稅負將比“營改增”試點前大大增加，不符合結構性減稅的精神。
因此，財稅[2012]53號文件和財稅[2013]37號文件對這種情況給予在試點期間可以適用簡易計稅方法的選擇，以3%的征收率計算繳納增值稅。該規(guī)定有助于減輕納稅人增值稅稅負，但是帶來一個問題，即一般納稅人選擇簡易計稅方法后，是否可以向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呢？
財稅[2012]53號文件和財稅[2013]37號文件都未明確該問題。有觀點認為，這種情況不能開具增值稅專用發(fā)票，而且目前的防偽稅控系統(tǒng)也不支持開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。筆者認為這種觀點并不恰當。
首先，一般納稅人有形動產租賃選擇簡易計稅方法的征收率，與小規(guī)模納稅人的征收率均為3%，而不同于小規(guī)模納稅人的是，一般納稅人并不能向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，如果又不允許其自行開具增值稅專用發(fā)票，顯然是不公平的。
其次，《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）列舉了納稅人可以按簡易辦法征收增值稅的各類貨物，而根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規(guī)定，財稅[2009]9號文件中列舉的各類可按簡易辦法征收增值稅的貨物，只有納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨必須開具普通發(fā)票，其他貨物均可自行開具增值稅專用發(fā)票。
目前已出臺的文件，對于“營改增”試點后可選擇簡易計稅方法的應稅服務是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并無限制性規(guī)定，所以，納稅人以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，應該可以開具增值稅專用發(fā)票。
至于目前防偽稅控系統(tǒng)不支持開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，是因為此前一般納稅人適用簡易計稅辦法，可以開具增值稅專用發(fā)票的貨物，只有6%和4%兩檔征收率。這種技術上的問題是可以解決的，而不應該成為不能開具增值稅專用發(fā)票的理由。
有形動產經營租賃選擇簡易計稅方法的范圍如何掌握
首先，一般納稅人經營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產，必須是其在該地區(qū)試點實施之前購進或者自制的。
其次，并非納稅人在試點實施之前購進或者自制的所有有形動產，都可以選擇簡易計稅方法。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）[全文廢止] 、《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號），以及財稅[2013]37號文件附件2的相關規(guī)定，試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。同時，納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，對于納稅義務發(fā)生在試點實施之日前的有形動產租賃，并不繳納增值稅，當然也就不存在計稅方法的選擇。
再次，對于一般納稅人以試點實施前購進或者自制的有形動產為標的物的經營租賃，并非一定要求采取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅專用發(fā)票的要求也不同。如對于小規(guī)模納稅人，其并不需要增值稅進項稅額抵扣，而對于一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就很重要。那么，是否可以視承租人身份的不同，而選擇不同的計稅辦法呢？這顯然是不行的。納稅人必須采取統(tǒng)一的計稅辦法。如《關于老設備經營租賃服務簡易征收相關問題的公告》（上海市國稅局公告2012年第8號）明確，納稅人一經選用簡易計稅方式，其全部老設備提供的經營租賃服務，均應按照簡易計算方式征稅，不得作部分選擇。
另外要注意，財稅[2011]111號文件和財稅[2013]37號文件均規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，一經選擇適用簡易計稅方法計稅，在36個月內不得變更。
