直銷經(jīng)營一直是稅務管理的難點?！盃I改增”后，經(jīng)銷商取得的傭金是否屬于“營改增”范圍，是國稅還是地稅管轄，莫衷一是。筆者梳理相關涉稅規(guī)定，幫助納稅人理解政策，防范風險。
增值稅
政策規(guī)定
1.增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。
2.《國家稅務總局關于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第5號）規(guī)定，自2013年3月1日起，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
3.《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件“應稅服務范圍注釋”咨詢服務項目列舉為：提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。直銷傭金服務未列舉其中。
實務操作
某直銷公司A將商品10000元銷售給直銷員，直銷員再以12000元銷售，那么A公司銷項稅額=10000×17%=1700（元）。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按規(guī)定繳納增值稅。
如果A公司直接向消費者銷售產(chǎn)品并開具發(fā)票，取得銷售收入12000元，另外支付給直銷員銷售傭金2000元。A公司應繳納銷項稅額=12000×17%=2040（元）。向直銷員支付費用時，A公司應取得直銷員開具的服務業(yè)發(fā)票，直銷員銷售傭金應按規(guī)定繳納營業(yè)稅=2000×5%=100（元）。如果直銷人員是A公司的雇員，其取得的報酬不征收營業(yè)稅，按工資、薪金項目征收個人所得稅。
風險提示
1.厘清范圍。在銷售產(chǎn)品過程中提供與該產(chǎn)品相關的經(jīng)紀服務，經(jīng)銷商向直銷公司收取傭金的，不屬于“營改增”范圍，應征收營業(yè)稅；如果經(jīng)銷商為客戶提供咨詢服務，向客戶收取的咨詢費收入，則屬于“營改增”范圍。
2.發(fā)票開具。直銷人員不是直銷公司的雇員，而是通過與直銷公司簽訂合同方式負責幫助直銷公司拓展市場、推廣產(chǎn)品，為顧客提供售前服務和提供送貨上門等售后服務，取得直銷公司的相關勞務費，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，納稅人要求開具發(fā)票的，應當按服務業(yè)開具發(fā)票。如果直銷經(jīng)銷商在銷售產(chǎn)品過程中提供與該產(chǎn)品相關的咨詢服務，向客戶收取咨詢服務費，需要開具發(fā)票的，可到主管稅務機關申請領購增值稅發(fā)票或申請代開增值稅發(fā)票。
企業(yè)所得稅
政策規(guī)定
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含）計算限額；
人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
風險提示
1.傭金條件。企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用在稅前扣除：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；支付給個人傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。
2.基數(shù)確定。合同或協(xié)議中無收入約定的，應按合同或協(xié)議實際執(zhí)行中實現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額；收到客戶預存款項，凡不做為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不做為計算基數(shù)，待收入實現(xiàn)時再計入計算基數(shù)。
3.資料提供。應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。
4.注意事項。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
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