根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，僅對來源于中國境內(nèi)的所得征稅。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
同時，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》也規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。因此，非貿(mào)易付匯時首先要正確判斷其付匯是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
何為境內(nèi)所得，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；
（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；
（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
準(zhǔn)確適用稅率
境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)取得非貿(mào)易收入所得，通常分為兩類，一類是積極所得，也稱非源泉控管所得，是指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)所得，即對其營業(yè)利潤要在其提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所所在地征稅，一般對其根據(jù)不同情況，核定10%~30%的應(yīng)稅所得率，按核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算出營業(yè)利潤，適用25%的法定稅率；另一類是消極所得，又稱源泉控管所得，是指除勞務(wù)所得以外的其他非貿(mào)易收入所得，對其按照全部非貿(mào)易收入所得適用10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對中外稅收協(xié)定中約定有優(yōu)惠稅率的國家的非居民企業(yè)可以申請適用優(yōu)惠稅率。
另外，在我國境內(nèi)提供勞務(wù)的境外企業(yè)所在國與我國簽訂稅收協(xié)定的，可以適用稅收協(xié)定規(guī)定，僅對在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的境外企業(yè)征稅。
需要注意的是，對于在我國境內(nèi)提供勞務(wù)的境外企業(yè)所在國與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的，無論來華時間長短，都屬于在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所，要依法繳納企業(yè)所得稅。
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對境外企業(yè)在我國取得的建筑、安裝收入適用3%的稅率征收營業(yè)稅，對其取得的股息、紅利收入不征收營業(yè)稅，對不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的收入以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，按5%的稅率繳納營業(yè)稅?？梢詫ι鲜鲆酝獾钠渌琴Q(mào)易收入適用5%的稅率征收營業(yè)稅。
需要關(guān)注的是，對于境外企業(yè)為“營改增”地區(qū)的境內(nèi)企業(yè)提供咨詢勞務(wù)，要按照6%的稅率繳納增值稅，但是接受此項(xiàng)服務(wù)的企業(yè)如果是增值稅一般納稅人可以憑中華人民共和國通用稅款繳款書上注明的增值稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
一是扣繳義務(wù)人為直接向境外支付所得的單位或者個人；
二是支付既包含貨幣支付，也包括權(quán)益兌價等非貨幣性支付；
三是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，即支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)，此時應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”
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