財(cái)稅[2011]50號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2011]50號(hào) 2011.6.9各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下： 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！ ?.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！ ∪?、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！ ∷摹⒈就ㄖ园l(fā)布之日起執(zhí)行。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。 江蘇阜寧國(guó)稅<羊海峰> 江蘇昆侖能源<馮建榮>聯(lián)合點(diǎn)評(píng)— 某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績(jī)，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)，期間贈(zèng)送禮物共消耗購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)元，取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈(zèng)送客戶，另一部分在活動(dòng)期間消費(fèi)掉。如何處理其中的稅務(wù)問(wèn)題呢？ 作為禮品贈(zèng)送客戶的稅務(wù)問(wèn)題 活動(dòng)期間將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對(duì)本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。無(wú)償贈(zèng)送是無(wú)任何代價(jià)地將貨物給予其他單位或個(gè)人，但本案中的禮品贈(zèng)送并非無(wú)代價(jià)。 首先，無(wú)償贈(zèng)送更多的是出于某種感情或其他非利益動(dòng)機(jī)，無(wú)需受贈(zèng)人任何經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)不可避免的，也是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營(yíng)目的的贈(zèng)送。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過(guò)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動(dòng)機(jī)上說(shuō)，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價(jià)和有報(bào)酬的，當(dāng)然非無(wú)償?shù)摹?nbsp; 其次，本次的活動(dòng)是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動(dòng)期間或多或少地達(dá)成購(gòu)銷合同或意向，具有明確的銷售對(duì)象，所消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅得到補(bǔ)償。 再其次，即使本次活動(dòng)未達(dá)成任何銷售合同，無(wú)疑也會(huì)給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來(lái)幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以得到補(bǔ)償。這些補(bǔ)償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價(jià)、報(bào)酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。 最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，必然帶來(lái)日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費(fèi)用無(wú)疑就是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實(shí)體脫離了增值稅鏈條，但價(jià)值并沒有脫離，最終隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移會(huì)形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。 因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項(xiàng)行為是否視同銷售不能簡(jiǎn)單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價(jià)值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈(zèng)送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無(wú)需繳納增值稅。 活動(dòng)中消費(fèi)貨物的稅務(wù)問(wèn)題 如果說(shuō)本案中業(yè)務(wù)招待消費(fèi)的貨物涉及增值稅問(wèn)題，應(yīng)該就是其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡(jiǎn)單理解，答案是否定的。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。以上兩個(gè)條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚，無(wú)需爭(zhēng)論。關(guān)鍵是實(shí)際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡(jiǎn)單、機(jī)械地執(zhí)行法規(guī)，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直遵循的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。筆者個(gè)人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項(xiàng)目的貨物消費(fèi)終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費(fèi)是否這樣呢？筆者認(rèn)為沒有終結(jié)。具體事實(shí)和理由前文第一點(diǎn)已經(jīng)作了詳細(xì)論述，不再重復(fù)。既然貨物消費(fèi)沒有終結(jié)增值稅鏈條，其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以抵扣，因?yàn)樨浳锵M(fèi)可以帶來(lái)產(chǎn)品銷售及其銷項(xiàng)稅。 綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)目的發(fā)生的對(duì)外禮品饋贈(zèng)的貨物，不屬于稅法中規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送貨物行為，不視同銷售。同時(shí)，活動(dòng)消費(fèi)的貨物也不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 解析財(cái)稅[2011]50號(hào)：業(yè)務(wù)促銷中禮品贈(zèng)送的涉稅問(wèn)題<趙國(guó)慶>財(cái)稅[2011]50號(hào)解讀：明確企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題<田天>milanlong—也談《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)文件（以下簡(jiǎn)稱通知）已經(jīng)頒布了，很多人對(duì)《通知》做出了各自的解讀，其中兩壺酒的點(diǎn)評(píng)較為精彩，這里我也談下我對(duì)《通知》的一點(diǎn)個(gè)人看法，歡迎大家拍磚。我們先看被廢的兩個(gè)文件，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）中提出，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。和這兩個(gè)規(guī)定相比，此次通知僅針對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價(jià)證券”。這個(gè)可以這樣理解，現(xiàn)金及有價(jià)證券本身就是有價(jià)格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價(jià)格或難以確定價(jià)格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財(cái)稅[2011]50號(hào)再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個(gè)人所得稅的必要性。我們?cè)賮?lái)了解一下這個(gè)文件出臺(tái)的背景，這個(gè)文件其實(shí)是稽便函[2008]115號(hào)的變種，所以我們先來(lái)看看稽便函[2008]115號(hào)是怎么說(shuō)的：個(gè)人所得稅問(wèn)題（一）各種促銷活動(dòng)贈(zèng)送禮品征稅問(wèn)題1.對(duì)于促銷活動(dòng)中的抽獎(jiǎng)贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。2.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈(zèng)送的話費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅征收范圍。3. 對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。稽便函[2008]115號(hào)為什么會(huì)出臺(tái)呢？這里面有一個(gè)真實(shí)的故事，2008年國(guó)家稅務(wù)總局組織對(duì)中國(guó)移動(dòng)的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅系國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納均規(guī)范，基本沒有什么問(wèn)題，如何尋找突破口呢?突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)功夫，原來(lái)中國(guó)移動(dòng)公司每年向消費(fèi)者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬(wàn)元，如按其他所得扣交個(gè)稅，則需補(bǔ)交一千二百萬(wàn)元之巨。但經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)稅政部門以及查閱總局對(duì)某省局的批復(fù)后，緣來(lái)緣去一場(chǎng)夢(mèng)，最后僅就贈(zèng)送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補(bǔ)征了稅款。事實(shí)上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品無(wú)需繳納個(gè)人所得稅的原因在于，對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因此贈(zèng)品的價(jià)值和商品的價(jià)值共同體現(xiàn)在了贈(zèng)品受讓者的出價(jià)中，而《通知》的第二條，其實(shí)質(zhì)是禮品受讓者并未出價(jià)，與商品銷售無(wú)關(guān)，因此其所獲得的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)視為一種收益，從而需要繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于《通知》的第三條，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。有網(wǎng)友提出兩個(gè)觀點(diǎn)：1、三年前1萬(wàn)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)，這次活動(dòng)送人了，現(xiàn)價(jià)3000，沒出臺(tái)這個(gè)文件可按3000征個(gè)稅，出臺(tái)了這個(gè)文件，只能按1萬(wàn)征。2、三年前100萬(wàn)購(gòu)入的房屋，這次活動(dòng)送人了，現(xiàn)價(jià)300萬(wàn)，沒出臺(tái)這個(gè)文件可按300萬(wàn)征個(gè)稅，出臺(tái)了這個(gè)文件，只能按100萬(wàn)征。而且寧?kù)o致遠(yuǎn)老師還將這作為一個(gè)問(wèn)題單獨(dú)提了出來(lái)，認(rèn)為可否按照公允價(jià)值征稅。個(gè)人理解，首先有一個(gè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)問(wèn)題，并且按中國(guó)人傳統(tǒng)觀念，送禮很少送舊的東西，這兩種情況是很少見的，當(dāng)然不排除送古玩一類的東西。退一步講，如果真有這些情況，那么三年前購(gòu)入的房屋，那就不屬于商品，而是購(gòu)入的固定資產(chǎn)，也就是不屬于本文件規(guī)定的范圍。而且要將作為固定資產(chǎn)的房子贈(zèng)送，首先要視同銷售，這樣就要按市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格來(lái)確定銷售價(jià)格，那么這個(gè)價(jià)格理應(yīng)做為個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)，因?yàn)檫@相當(dāng)于企業(yè)按這個(gè)價(jià)格賣給這個(gè)人取得現(xiàn)金后又將現(xiàn)金送給此人。至于將舊電腦送人，委實(shí)不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，不在我們的討論之列。事實(shí)上，對(duì)外購(gòu)的商品來(lái)說(shuō)，兩壺酒兄弟所說(shuō)“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅規(guī)定一至，稅種之間充分協(xié)調(diào)”是很有道理的。另外本條還提出了一個(gè)新的提法，也就是自產(chǎn)和外購(gòu)的服務(wù)也列入了征稅范圍，這就堵死了一些所謂的籌劃大師用來(lái)避稅的途徑，總體來(lái)說(shuō)，《通知》就是稽便函[2008]115號(hào)的進(jìn)一步細(xì)化，但更準(zhǔn)確，更合理。(本文引用了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡健、兩壺酒、龍江地稽的資料和觀點(diǎn)，在此一并致謝)
相關(guān)文章： |