A公司是化工園一家主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)的未上市股份有限公司，2016年1月被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，公司原有股東為自然人吳某與B公司（也為未上市高新技術(shù)企業(yè)）。2016年8月，主管稅務(wù)機關(guān)收到當(dāng)?shù)毓ど滩块T傳遞的涉及A公司的如下股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。
1.吳某將60萬股A公司股份轉(zhuǎn)讓給丁某，轉(zhuǎn)讓價款為0元；
2.B公司將所持有的A公司400萬股份轉(zhuǎn)讓給楊某，轉(zhuǎn)讓價款為0元，將A公司200萬股份轉(zhuǎn)讓給周某，轉(zhuǎn)讓價格為0元。
主管稅務(wù)機關(guān)隨后對該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓開展了稅務(wù)核查，經(jīng)過核查，并調(diào)取了A企業(yè)股東會決議及相關(guān)財務(wù)報表。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)丁某為該企業(yè)某重點科研開發(fā)項目的主要技術(shù)人員，楊某為該項目的負(fù)責(zé)人，周某為B公司主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員。吳某與其妻子張某共同擁有B公司100%的股權(quán)。
稅務(wù)分析
在本案中，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格全部為0元，也就是丁某、楊某與周某分別無償受贈了A公司的股權(quán)，那么，對于此三人是否負(fù)有個人所得稅的納稅義務(wù)呢？
1.丁某的納稅義務(wù)
吳某將股份轉(zhuǎn)讓給丁某，之所以采取無償?shù)姆绞?，基于兩個原因：一是吳某是A公司的大股東；二是丁某是A公司重要項目的技術(shù)人員。實質(zhì)上，丁某無償所獲得的A公司的股份是A公司為了留住公司的技術(shù)人員而實施的一種股權(quán)激勵，只不過這種股權(quán)激勵不是采取A公司直接授予的方式，而是采取大股東無償讓予股份的方式進行。而這種無償讓予需要在工商部門辦理股權(quán)的變更登記，所以在形式上直接地表現(xiàn)為股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
由此可見，丁某獲得吳某贈與的股權(quán)不是沒有支付對價的，他所支付的對價就是在A公司所付出的職務(wù)勞動（無論這種職務(wù)勞動是已經(jīng)發(fā)生或是將要發(fā)生）。因此對丁某獲取的這種贈與的股權(quán)激勵就按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。我國現(xiàn)有稅收政策也作了類似的規(guī)定，《
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（
財稅〔2015〕116號）的規(guī)定，個人獲得股權(quán)獎勵時，應(yīng)按照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。
王駿點評——
這是目前相對比較普遍的理解方法，國家稅務(wù)總局曾出臺過461號文規(guī)定，非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得需直接計入當(dāng)期所得征收個人所得稅。因此，從政策層面計入當(dāng)月工資薪金繳納個稅似乎無可厚非。但政策和實際執(zhí)行其實有的時候相差太遠(yuǎn)，因為股權(quán)激勵幾乎都是收益不菲。我國著名的稅務(wù)律師李利威女士曾經(jīng)以以東易日盛為例進行過分析。東易日盛大股東低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)給若干激勵對象，大約三十名自然人股東，其中最少的受讓股權(quán)2萬股，以每股11元的差額計算，一下子要并入工資薪金所得22萬元，適用45%的稅率，該員工尚未享受到股權(quán)激勵的甜頭，卻先要從腰包里掏出八萬多元真金白銀上繳國庫。而受讓股權(quán)多的則需并入工資薪金66萬元，繳納的個稅高達(dá)28萬之多。嗚呼哀哉，IPO革命尚未成功，為了讓骨干員工萬眾一心、鼓足干勁，老板說，同志們辛苦了，以后上市后，一起當(dāng)家做主人，但美好愿景尚未降臨，幾百萬的個稅卻撲面而來！
在2011年之前，證監(jiān)會對IPO之前的股權(quán)激勵會計上未做要求，所以IPO企業(yè)幾乎沒有進行“股份支付”會計處理，既然企業(yè)未進入管理費用-工資薪金，自然也沒有哪位主兒會道德高尚地到主動跑到稅務(wù)機關(guān)要求繳納該股權(quán)激勵的個稅。但如今形勢已經(jīng)有所不同，證監(jiān)會審核越來越趨于嚴(yán)厲，企業(yè)“股份支付”的會計處理已不可避免。如果企業(yè)迎來稅務(wù)稽查，這筆管理費用中的工資薪金未繳納個人所得稅，可以想象，補稅、滯納金、罰款，稽查定會大勝而歸！但也有觀點認(rèn)為，這種情況下屬于大股東吳某對丁某的贈與，基于接受贈與所得通常并不屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，丁某暫時無需繳納個人所得稅。這一點實際工作中也得到了驗證。
2.楊某的納稅義務(wù)
楊某的情形與丁某類似，只不過他所接受股權(quán)的贈與方是B公司。楊某作為A公司的項目負(fù)責(zé)人接受同樣是A公司的大股東的B公司的股權(quán)的“捐贈”，也是一種A公司對員工的股權(quán)激勵行為，對楊某同樣也應(yīng)按照“工資薪金”所得計算繳納個人所得稅。
3.周某的納稅義務(wù)
周某也是從B公司無償受贈了A公司的股份，所不同的是周某并不是A公司的員工，而是B公司的高管。同樣的，B公司之所以贈與周某其所擁有的A公司的股權(quán)，也是因為他作為B公司的高管對B公司有價值，B公司需要繼續(xù)留住他為B公司繼續(xù)工作。只不過這種贈與用的不是B公司自身的股權(quán)，而是B公司所擁有的一項資產(chǎn)——A公司的股權(quán)。那么，同樣，對周某所受讓的股權(quán)也是一種股權(quán)激勵，應(yīng)按“工資薪金所得”繳納個人所得稅。
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