問：我公司向子公司借款，同時收取高于同期貸款利率的利息收入，子公司將該部分借款用于日常經營及生產存貨，截止年末，子公司向我公司借款已超過我公司按照投資比例在其所有者權益中所享有部分的2倍。該項業(yè)務中，子公司計提的借款利息支出可否在所得稅前扣除？是全部利息支出均不能扣除，還是只有反映在財務費用中的利息支出不能扣除，資本化部分的利息支出能否稅前扣除？如何計算不能扣除的利息支出金額？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定，關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題。
根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1.
第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，子公司支付的高于金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分利息支出不得稅前扣除，該部分利息按會計規(guī)定資本化部分不得增加相應資產的計稅基礎，費用化部分不得稅前扣除。其中金融企業(yè)同期同類貸款利率按國家稅務總局公告2011年第34號執(zhí)行。
子公司支付的不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出，應按財稅[2008]121號文件規(guī)定執(zhí)行。對于問題所述情況，子公司支付的該部分利息受債權性投資與權益性投資比例限制。具體計算方法按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十五條、第八十六條執(zhí)行。計算的準予稅前扣除的利息支出，符合資本化的，應作為相應資產的計稅基礎，符合費用化的，可直接在稅前扣除。
