|
一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣的納稅申報(bào)表填寫 ?。ㄒ唬┎煌瑧{證的申報(bào)表填列 1.取得增值稅專用發(fā)票 ?。?）從一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票，填寫在2或3欄，計(jì)入第1欄。 （2）從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來(lái)抵扣，9%全額填寫在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”，計(jì)入第4欄。如果沒(méi)有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照統(tǒng)一增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來(lái)抵扣，填寫在2或3欄，計(jì)入第1欄。 2.取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”填寫在第5欄，計(jì)入第4欄。 3.取得的“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”填寫在第6欄，計(jì)入第4欄。 ?。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品核定扣除。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫在第6欄，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。 ?。ㄈ┘佑?jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。 政策依據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說(shuō)明 1.第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)之和。適用取消增值稅發(fā)票認(rèn)證規(guī)定的納稅人，通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，視為“認(rèn)證相符”（下同）。 2.第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。 3.第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。 輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數(shù)。 …… 第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。 4.第4欄“（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報(bào)抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）、代扣代繳稅收完稅憑證、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和其他符合政策規(guī)定的扣稅憑證。該欄應(yīng)等于第5至8b欄之和。 5.第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對(duì)后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。 6.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。 “稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。 上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票。 執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。 …… 8.第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。 二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣典型業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?。ㄒ唬┎少?gòu)環(huán)節(jié) 1.取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書： 例：一般納稅人的A公司從一般納稅人的B,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，票面顯示,價(jià)稅合計(jì)109，價(jià)款100，稅額9。 借：原材料等 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款等 109 2.取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 例：一般納稅人的A公司從農(nóng)民處采購(gòu)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票，買價(jià)為100，票面顯示價(jià)稅合計(jì)，價(jià)款100，稅額0。 借：原材料等 91（100-9） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款等 100 3.從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。 例：某一般納稅人不是適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)103萬(wàn)元，取得3%的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款。企業(yè)應(yīng)按照是否分別核算進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。 情況一：如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來(lái)抵扣： 借：原材料 94 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款 103 注意： 借：應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）計(jì)算抵扣 X元（9%） 貸：應(yīng)付賬款 X元（9%） 這樣的賬務(wù)處理是不正確的。應(yīng)付賬款是企業(yè)的負(fù)債，如果可按9%抵扣，不能因?yàn)槎嗟?%進(jìn)項(xiàng)，就多計(jì)6萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。 情況二：如果沒(méi)有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來(lái)抵扣： 借：原材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 103萬(wàn) （二）生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額 采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)。加計(jì)扣除時(shí)，再計(jì)算1%的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這1%的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少生產(chǎn)成本。 例：5月份從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為103，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：原材料 94萬(wàn)（103-9） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9萬(wàn)（100×9%） 貸：應(yīng)付賬款 103萬(wàn) 6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：生產(chǎn)成本 93萬(wàn)（94-1） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1萬(wàn)（100×1%） 貸：原材料 94萬(wàn) |
相關(guān)文章： 農(nóng)產(chǎn)品 |