上海海神諾富特大酒店內(nèi)來自各行各業(yè)的企業(yè)財(cái)稅代表匯聚一堂，更有特意從臺(tái)灣遠(yuǎn)道而來的集團(tuán)總部代表。他們都是來參與鉑略咨詢舉辦的非貿(mào)付匯創(chuàng)新管理方式大會(huì)。
“不知道到大家有沒有思考過，非貿(mào)付匯這幾個(gè)詞中沒有一個(gè)和稅務(wù)有關(guān)系，為何今天都是我們財(cái)稅經(jīng)理人來討論這個(gè)話題呢？”演講嘉賓Grace開篇就提出了這個(gè)問題。
Grace具有20年稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)任某知名跨國企業(yè)的集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)，她出席這個(gè)會(huì)議是為替跨國企業(yè)梳理非貿(mào)付匯的操作現(xiàn)狀、技術(shù)難點(diǎn)并通過指導(dǎo)大家修改擬真付匯合同的方式傳授實(shí)戰(zhàn)的解決方案。
Grace分享道，目前由于集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易較非關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)更低，關(guān)聯(lián)交易的合同往往不注重細(xì)節(jié)，過于簡單，雖然從法律角度是合規(guī)的，但不滿足中國稅務(wù)局的審核要求。例如合同內(nèi)容寫到，服務(wù)項(xiàng)目是“集團(tuán)內(nèi)一般會(huì)向集團(tuán)成員企業(yè)提供的服務(wù)”，這樣的表述會(huì)被稅務(wù)局認(rèn)為合同缺乏實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致從高征收稅款，或者要求補(bǔ)充資料并大大滯后支付時(shí)間。Grace強(qiáng)調(diào)，合同是判定服務(wù)真實(shí)性的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)判定納稅義務(wù)的主要依據(jù)，也是外匯管理局和銀行審核對外付匯的資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要考察非貿(mào)付匯合同的要素有：合同標(biāo)的、合同期限、履行地點(diǎn)和方式、合同金額和收費(fèi)方式、合同金額是否含稅及知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬。
在第一天的活動(dòng)中，Grace主要就股息紅利的對外支付、常設(shè)機(jī)構(gòu)和特許權(quán)使用費(fèi)三個(gè)方面和與會(huì)者進(jìn)行探討分析。
在股息紅利的支付中，企業(yè)遇到一個(gè)現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)的是滯納金問題。由于股息紅利等權(quán)益性投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是董事會(huì)做出分紅決議之日；而在實(shí)踐中，由于企業(yè)內(nèi)部需要準(zhǔn)備審計(jì)材料等資料，實(shí)際支付時(shí)已經(jīng)過去幾個(gè)月，而這期間一旦發(fā)生與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議等情況，更導(dǎo)致支付的流程長達(dá)半年，甚至一年。如以每日萬分之五計(jì)算，那么將產(chǎn)生巨額的稅收滯納金，不僅損失巨大，企業(yè)內(nèi)部也會(huì)從合規(guī)角度給予極大壓力。Grace建議，企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)最初步的溝通時(shí)就將此問題提出；同時(shí)，在內(nèi)部的董事會(huì)分紅決議中，采用無具體日期或帶前置條件，例如列明“待中國稅務(wù)機(jī)關(guān)及外匯管理部門審批后同意支付之日起生效”。
在常設(shè)機(jī)構(gòu)方面，根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定企業(yè)通過雇員或其他人員為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，要求繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。那么企業(yè)應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其相關(guān)人員入境沒有超過183天，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？同樣的，服務(wù)全部在境外發(fā)生可以免稅，那么企業(yè)要如何說服稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有人入境的事實(shí)呢？這些舉證責(zé)任都落在納稅人身上。Grace認(rèn)為，舉證實(shí)際上是綜合考驗(yàn)稅務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)度、合同條款寫作技巧和內(nèi)部資料準(zhǔn)備的管理能力。需要將企業(yè)商業(yè)模式等相關(guān)信息清晰說明，并提出企業(yè)自己的觀點(diǎn)。她與大家分享了與境外簽訂設(shè)計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，為了向稅務(wù)局技術(shù)人員舉證項(xiàng)目只是短期入境了解相關(guān)技術(shù)參數(shù)而不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，她將對方在日本實(shí)驗(yàn)室的情況、需要的設(shè)備、國內(nèi)技術(shù)資料等相關(guān)信息匯總，配上圖片，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解該項(xiàng)目的安排以及只能在境外實(shí)施的事實(shí)。最后由于前期的充分準(zhǔn)備，這筆款項(xiàng)無痛付出。
在特許權(quán)使用費(fèi)方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)判定自主度大加之涉及服務(wù)范圍較廣，綜合稅率較高，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對于特許權(quán)使用費(fèi)的偏愛。作為爭議比較多的付匯項(xiàng)目，鉑略咨詢的COO陳棟為參會(huì)者分享了三個(gè)來自國稅總局實(shí)際判定為特許權(quán)使用費(fèi)的真實(shí)案例，并就轉(zhuǎn)讓技術(shù)許可時(shí)提供服務(wù)、服務(wù)方使用專門技術(shù)和合同拆分等常見的情況進(jìn)行了分析。會(huì)中同行紛紛提出自己工作中遇到的問題，下載境外資料的稅務(wù)判定、軟件實(shí)施費(fèi)的切分等問題成為討論的熱點(diǎn)。鉑略提示財(cái)稅經(jīng)理人，由于軟件產(chǎn)品目前還是屬于模糊地帶，如果合同條款涉及“軟件”、“系統(tǒng)”等字眼，將會(huì)有很大的可能被判定為特許權(quán)使用費(fèi)。
第一天會(huì)議結(jié)束前，Grace和陳棟帶領(lǐng)參會(huì)同行審閱了兩份擬真的付匯合同，并分成兩組，參會(huì)者以稅務(wù)局和企業(yè)的身份對合同的涉稅問題及爭議點(diǎn)進(jìn)行了激烈的對抗練
習(xí)。Grace說道，雖然非貿(mào)付匯中沒有任何一個(gè)稅務(wù)字眼，但在中國外匯管理逐漸放開的大背景下，稅收爭議成為付匯成本的重要考量以及最終付匯流程長度的第一影響
因素。作為跨國資本抽取資金的主要方式，非貿(mào)付匯越來越成為中國稅務(wù)局的征管重點(diǎn)，而跨國企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人的價(jià)值在于作為集團(tuán)和稅務(wù)局的橋梁，將中國的稅收狀況及時(shí)反饋給總部，同時(shí)將企業(yè)真實(shí)情況制作成詳實(shí)清晰的文檔資料并根據(jù)稅務(wù)法規(guī)選擇適宜的稅目和稅率，不僅取得稅務(wù)局的支持達(dá)到順利付匯，也在稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)上最小化稅收成本，提高企業(yè)競爭力。
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