為鼓勵金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，根據(jù)《
一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：
?。ㄒ唬﹩螒糍J款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。
?。ǘ﹩螒糍J款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。
（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《
二、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按照《 三、金融企業(yè)應(yīng)當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴格內(nèi)部責(zé)任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。 四、本公告適用2014年度及以后年度涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。 特此公告。 近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告解讀如下： 一、為什么要對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策進行調(diào)整？ 二、公告調(diào)整、完善的內(nèi)容主要有哪些？ 鑒于上述情況，公告對現(xiàn)行政策作了如下調(diào)整和完善： 第二，將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認），刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。 第三，對于原始記錄，僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，必須有司法追索記錄方能計算確認貸款損失并進行稅前扣除，但對不超過300萬元（含300萬元）的，即便沒有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計算確認貸款損失并進行稅前扣除。 需要注意的是，對于單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。 三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按什么標準進行分類？ 2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。 ?。ǘ┲行∑髽I(yè)貸款 四、金融企業(yè)是否需要建立內(nèi)部責(zé)任追究制度？ 對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。
對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。
中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟是國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍和基石，在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要作用。中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟在其發(fā)展過程中，資金短缺是其面臨的主要問題，因此，國務(wù)院要求加大對中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款風(fēng)險程度較高的實際情況，財政部和國家稅務(wù)總局曾發(fā)文明確，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可在稅前扣除貸款損失風(fēng)險準備金。該項政策雖然對金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問題起到一定作用，但在貸款損失稅前扣除政策方面，存在認定條件偏嚴的問題，影響了金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的積極性。為切實解決涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款難的問題，鼓勵金融企業(yè)加大涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，有效防范金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了本公告。
根據(jù)金融企業(yè)反映，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除存在兩個主要問題：其一，實施簡易稅前扣除的限額（300萬元）較低，導(dǎo)致大量的貸款損失不能得到及時扣除；其二，即使按簡易方式扣除損失，但仍需提供較多的證據(jù)材料，且有些證據(jù)材料存在取證難、取證成本高的問題，從而加大了損失稅前扣除難度。
第一，將實施簡易程序稅前扣除的限額由目前的300萬元提高到1000萬元，使其與現(xiàn)行財務(wù)制度保持一致。
為了保持政策口徑的一致性，便于稅收征管，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按《
?。ㄒ唬┥孓r(nóng)貸款
涉農(nóng)貸款是指《
1.農(nóng)戶貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
為了強化金融企業(yè)的責(zé)任意識，確保稅前扣除的貸款損失真實準確，公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴格內(nèi)部責(zé)任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。
相關(guān)文章： 涉農(nóng)貸款 貸款損失 稅前扣除 |
| · 設(shè)備、器具折舊一次性稅前扣除：會計折舊方法不當，稅務(wù)處理跟著出錯 | 10/28 |
| · 《公司法》修訂導(dǎo)致部分資產(chǎn)損失不能稅前扣除 | 2/18 |
| · 新《公司法》下，企業(yè)認繳不出資，會影響部分費用稅前扣除 | 1/12 |
| · 企業(yè)所得稅稅前扣除熱點問題 | 1/12 |
| · 銀行業(yè)呆賬損失稅前扣除：相關(guān)備查資料須完整合規(guī) | 10/30 |
| · 地方教育附加不能在土地增值稅前扣除嗎？ | 10/30 |
| · 房地產(chǎn)企業(yè)集團公司收取的服務(wù)費能否稅前扣除? | 10/30 |
| · 個人抬頭的電話費能否所得稅稅前扣除？ | 10/30 |
| · 山東稅務(wù)發(fā)布12366熱點問答——公益性捐贈稅前扣除 | 6/28 |
| · 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出如何在所得稅前扣除 | 6/28 |