為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持廣大個(gè)體工商戶做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《
為方便增值稅小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報(bào)主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實(shí)行后申報(bào)表的填寫要點(diǎn)。
【場(chǎng)景案例】
1、3%及1%無差額扣除無增值稅專用發(fā)票且未達(dá)起征點(diǎn)申報(bào)案例
深圳某零售企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票。
1.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票，根據(jù)《
1.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將不含稅銷售額20萬元填入貨物及勞務(wù)類別下“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
2、3%及1%無差額有開增值稅專用發(fā)票但未達(dá)起征點(diǎn)申報(bào)案例
深圳某企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，該納稅人2020年第二季度提供鑒證咨詢服務(wù)共開具了3%征收率的不含稅銷售額為5萬元的增值稅專用發(fā)票，3%征收率不含稅銷售額為5萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為5萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票。
2.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，不含稅銷售額為15萬元的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《
2.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額10萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，將開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額15萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包含住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)需根據(jù)引導(dǎo)提示將應(yīng)納稅減征額2000元填寫在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
增值稅減免稅明細(xì)表：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
3、3%及1%無差額超過起征點(diǎn)申報(bào)案例
深圳某企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，該納稅人2020年第二季度提供鑒證咨詢服務(wù)共開具了3%征收率的不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票，3%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報(bào)納稅。
3.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票20萬，增值稅專用發(fā)票20萬，根據(jù)《
3.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，將開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包含住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)需根據(jù)引導(dǎo)提示將應(yīng)納稅減征額4000元填寫在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
增值稅減免稅明細(xì)表：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
4、3%及1%差額扣除后未達(dá)起征點(diǎn)且未開增值稅專用發(fā)票申報(bào)案例
深圳某旅行社為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度共開具了3%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票（該20萬均為納稅人提供旅游服務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)和門票費(fèi)，符合扣除條件）。
4.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為40萬元的增值稅普通發(fā)票（含符合扣除條件的20萬元）。根據(jù)《
4.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將不含稅銷售額40萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)將差額扣除項(xiàng)目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
5、3%及1%差額扣除后超過起征點(diǎn)，減征額全部抵減且未開具增值稅專用發(fā)票申報(bào)案例
深圳某旅行社為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度共開具了3%征收率的不含稅銷售額為40萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票（該20萬均為納稅人提供旅游服務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)和門票費(fèi)，符合扣除條件），開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報(bào)納稅。
5.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為60萬元的增值稅普通發(fā)票（含符合扣除條件的20萬元），根據(jù)《
5.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)第二季度增值稅時(shí)需將不含稅銷售額60萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)根據(jù)引導(dǎo)提示將差額扣除項(xiàng)目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
6、3%及1%差額扣除后超過起征點(diǎn)，減征額部分抵減申報(bào)案例
深圳小規(guī)模納稅人提供旅游服務(wù)并享受差額征稅政策，2020年4月份提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售收入40萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，全額開具了3%的增值稅普通發(fā)票；2020年6月份提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售收入20萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，全額開具了1%的增值稅普通發(fā)票，假設(shè)扣除額無期初余額，開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報(bào)納稅。
6.1分析：納稅人第二季度開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額合計(jì)為60萬元，由于按政策規(guī)定要扣除20萬元，故最后只剩下40萬元。根據(jù)《
納稅人本期應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于減按1%的增值稅普通發(fā)票20萬元扣除了10萬元，還剩下10萬元減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額為100000*0.02=2000元;最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000-2000=10000元；
6.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額60萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)根據(jù)引導(dǎo)提示將差額扣除項(xiàng)目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第一頁(yè)：
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
增值稅減免稅明細(xì)表：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
7、3%無差額扣除超過起征點(diǎn)且未開具增值稅專用發(fā)票申報(bào)案例（貨物類）
深圳某零售企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額40萬元的增值稅普通發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票選擇按照1%征收率申報(bào)納稅。
7.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票40萬，根據(jù)《
7.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額40萬元填入貨物及勞務(wù)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)根據(jù)引導(dǎo)提示需將應(yīng)納稅減征額8000元填寫在貨物及勞務(wù)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
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引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
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生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
8、3%無差額扣除超過起征點(diǎn)且未開具增值稅專用發(fā)票申報(bào)案例（服務(wù)類）
深圳某咨詢服務(wù)企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額40萬元的增值稅普通發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票選擇按照1%征收率申報(bào)納稅。
8.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票40萬，根據(jù)《
8.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額40萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時(shí)根據(jù)引導(dǎo)提示需將應(yīng)納稅減征額8000元填寫在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
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生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
9、9.5%征收率申報(bào)案例
深圳小規(guī)模納稅人從事不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，2020年第二季度自行開具了5%的增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)不含稅銷售金額為20萬元，自行開具5%增值稅專用發(fā)票部分對(duì)應(yīng)不含稅銷售金額為20萬元，無其他扣除項(xiàng)目。
9.1分析：根據(jù)《
9.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報(bào)時(shí)需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（5%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（5%征收率）類別下的“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包括住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進(jìn)行下一步操作。
引導(dǎo)頁(yè)第二頁(yè)：
生成小規(guī)模增值稅申報(bào)表：
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