某餐飲有限公司成立于2004年5月，主要經(jīng)營中餐、火鍋等，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2007年該公司取得餐飲收入11481138元，實現(xiàn)利潤-818075.35元；2008年取得餐飲收入10302999元，實現(xiàn)利潤-41061.34元；2009年取得餐飲收入11398320元，實現(xiàn)利潤926665.31元。連續(xù)三年收入變化不是很大，但利潤變化很大。
有關(guān)財務(wù)和申報納稅數(shù)據(jù)見表A-2至表A-4。
表A-2 財務(wù)指標及申報數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表(2007年~2008年) 金額單位： 元
表A-3 財務(wù)指標及申報數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表(2008年~2009年) 金額單位： 元
表A-4 財務(wù)指標及申報數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表(2007年~2009年) 金額單位： 元
年度
2.評估分析
（1）行業(yè)涉稅信息：餐飲行業(yè)毛利率35%~50%，該市地稅局餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為8%。
（2）初步分析：該企業(yè)所得稅年度申報各項申報資料完整、齊全。企業(yè)所得稅申報表主表、附表項目、數(shù)據(jù)填寫完整、邏輯關(guān)系正確；適用稅率及各項數(shù)據(jù)計算準確。
（3）評估指標綜合運用分析：
根據(jù)以上財務(wù)信息數(shù)據(jù)該企業(yè)2007年~2009年：
①毛利率為：48.35%、50.15%、50.19%，三年數(shù)據(jù)均在行業(yè)毛利率正常范圍之內(nèi)。
②營業(yè)費用變動率：-0.23%、7.93%；管理費用變動率：-33.91%、-27.21%；財務(wù)費用變動率：-20.20%、29.14%。
③利潤率分別為：-7.12%、-0.4%、8.13%。
3.稅務(wù)約談
通過約談，2008年和2009年造成該企業(yè)費用發(fā)生變化的因素有：一是金融危機帶來的負面影響；二是企業(yè)門前主干道路大半年的維修，導致交通和停車不便；三是菜品的調(diào)整改進和特色火鍋的引入；四是廚師的更換；五是餐廳布局的裝潢裝飾等。
另外，該企業(yè)2004年開業(yè)時，直接引進了海鮮粵菜菜系，成本費用高，價格昂貴，造成虧損。直到2007年下半年，隨著菜系的變化和特色火鍋的引入，價格、成本費用的調(diào)整，居民消費水平的提高，逐漸實現(xiàn)了盈利，但至今以前年度虧損尚未彌補完畢。
通過以上指標的分析和納稅約談，我們確定了以下檢查疑點：
（1）流動資產(chǎn)中“其他應(yīng)收款”的比重和變化較大，可能存在隱匿收入的情況。
（2）2008年“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目變化異常，原因待核實。
（3）“預(yù)收賬款”科目可能存在隱匿收入的情況。
（4）“其他應(yīng)付款”比重過大，原因待核實。
（5）“管理費用”增減變動異常，原因待核實。
4.實地調(diào)查
通過報表比對和納稅約談，評估人員認為該企業(yè)存在隱匿收入、擴大費用的可能性較大，于是對該企業(yè)實施了實地調(diào)查。
（1）“其他應(yīng)收款”科目除一部分屬差旅費和臨時性借款外，2007年19000元，2008年500000元、2009年320000元均屬于隱匿收入行為，應(yīng)補交營業(yè)稅及附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”的變化異常屬企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥所到致，我們建議該企業(yè)應(yīng)按各產(chǎn)業(yè)使用資產(chǎn)的面積比重劃分計入各自賬簿。
（3）“預(yù)收賬款”系企業(yè)收取的房屋租金，每年80000元，應(yīng)補交營業(yè)稅及附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（4）“其他應(yīng)付款”的變化是因借款和向股東分紅等原因造成，應(yīng)根據(jù)具體分紅金額補交個人所得稅。
（5）“管理費用”的變化原因有：
①因“固定資產(chǎn)”的減少，累計折舊大額減少。
②新《企業(yè)所得稅法》的實施，不允許在稅前提取職工福利費。
③維修費用中存在部分白條列支費用20000元；經(jīng)與裝修合同等資料核對后，發(fā)現(xiàn)虛開3張假發(fā)票入賬，增大裝修成本80000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
④“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的攤銷費用減少。
⑤“品牌費”的減少。
5.評定處理
（1）根據(jù)評估調(diào)查結(jié)果，對企業(yè)隱匿收入、虛增成本費用、資產(chǎn)核算混亂等問題，責令企業(yè)補交相關(guān)營業(yè)稅及附加，并調(diào)整所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（2）由于該企業(yè)存在故意隱匿收入、虛增成本費用等問題，且長期虧損，可能涉及以前年度數(shù)據(jù)，故建議移交稽查部門做進一步的稅務(wù)稽查處理。
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