稅收保全措施程序詳解
一、條款《征管法》中涉及到稅收保全措施共三條：37、38、55。二、分類稅收保全措施可分為一般程序和簡易程序。37條：簡易程序。38條：一般程序。55條：簡易程序。三：適用對象適用對象分為兩類：1、從事成產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，包括已經(jīng)取得稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；2、臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，包括臨時從事經(jīng)營的納稅人，如機關(guān)團體、事業(yè)單位等。注意：對扣繳義務(wù)人不可采取稅收保全措施。四、執(zhí)行環(huán)節(jié)稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)可分為：征收、管理、稽查。37條：適用于征收管理過程中實施。38條：適用于征收管理環(huán)節(jié)、納稅期之前。55條：適用于稽查環(huán)節(jié)。五、標的范圍稅收保全措施的標的范圍即為執(zhí)行稅收保全措施時應(yīng)實施數(shù)額。37條、38條：發(fā)生在納稅期之前，標的只包括應(yīng)納稅款，不包括滯納金。55條：標的應(yīng)包括稅款和滯納金。六、執(zhí)行手段根據(jù)38條的規(guī)定，稅收保全措施有兩種手段：一是書面同時納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。七、具體程序解釋（一）一般程序一般程序根據(jù)《征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行。1、稅務(wù)機關(guān)只要有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，就可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款。2、如果在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。3、如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施。4、如果納稅人在上述第一道程序稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 5、如果稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施不當或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款?稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施?使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任，這種責任只限于給其造成的直接損失。（二）簡易程序1、根據(jù)37條規(guī)定的程序。未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。根據(jù)這一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在上述情況的，可當場核定其應(yīng)納稅額，只需有兩名以上依法執(zhí)行職務(wù)的稅務(wù)人員在場即可，核定后，責令納稅人腳納稅，如果不繳納，就可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅額的商品、貨物。這時不必經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，目的是保證稅款安全。因為此類納稅人往往是“打一槍換一個地方”，在稅務(wù)機關(guān)走程序的過程中，他就“溜之大吉”了。2、根據(jù)55條規(guī)定的程序。稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。 在此情況下，只要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，即可采取稅收保全措施，而不必走一般程序。附：《征管法》有關(guān)稅收保全措施的條款第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 第三十八條 稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款； （二）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。 第五十五條 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。
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