近日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為“年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下”，同時(shí)規(guī)定，“已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人”在2018年12月31日前，“可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理”。這是一個(gè)實(shí)實(shí)在在支持中小微企業(yè)發(fā)展的利好政策，但是對(duì)于已登記為增值稅一般納稅人的中小微企業(yè)，是否需要轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，卻需要綜合評(píng)判，自主確定，尤其需要注意其中的四個(gè)誤區(qū)。
誤區(qū)之一：一般納稅人“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”不達(dá)標(biāo)需要全部轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)一般性的判定標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。對(duì)于提標(biāo)后，原登記為一般納稅人的銷(xiāo)售貨物和加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”不達(dá)500萬(wàn)元的，是否轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，由納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，自行選擇。
誤區(qū)之二：“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”是納稅人2017年5月1日到2018年4月31日間的銷(xiāo)售額。
“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。對(duì)于有意轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的原一般納稅人，判定“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”是否達(dá)標(biāo)，應(yīng)按照申報(bào)轉(zhuǎn)回登記的屬期月份起向前追溯12個(gè)月確定。如：某一般納稅人6月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)回小規(guī)模登記，其當(dāng)月申報(bào)屬期是2018年5月，其“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”為從2017年6月到2018年5月間，連續(xù)12月的期間的應(yīng)稅銷(xiāo)售額進(jìn)行累計(jì)計(jì)算。
誤區(qū)之三：一般納稅人和小規(guī)模納稅人資格登記“單向”轉(zhuǎn)“雙向”，可以動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變。
增值稅一般納稅人登記是一班“單向列車(chē)”，一經(jīng)登記，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這個(gè)原則不僅提標(biāo)前適用，提標(biāo)后同樣適用。之所以提標(biāo)后，允許一部分“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”超過(guò)原標(biāo)準(zhǔn)但不足新標(biāo)準(zhǔn)的納稅人轉(zhuǎn)回登記，是實(shí)事求是支持中小微企業(yè)發(fā)展的一個(gè)舉措。符合條件的轉(zhuǎn)回申報(bào)，只能在規(guī)定的期限間內(nèi)（2018年12月31日前）進(jìn)行。每個(gè)納稅人只有一次轉(zhuǎn)回的機(jī)會(huì)，納稅人需要慎重對(duì)待。確需轉(zhuǎn)回的，納稅人可根據(jù)自身的實(shí)際情況，在2018年5月1日至12月31日間，選擇最合適的時(shí)間，申報(bào)轉(zhuǎn)回。
誤區(qū)之四：轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人更優(yōu)惠。
我國(guó)增值稅制度實(shí)行的是抵扣計(jì)稅法，對(duì)于調(diào)標(biāo)涉及的銷(xiāo)售貨物和加工、修理修配勞務(wù)的一般納稅人，其計(jì)稅方法都是按照“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)計(jì)算，其實(shí)際稅負(fù)率不是一定就會(huì)比3%的征收率高?！澳陸?yīng)稅銷(xiāo)售額”不超標(biāo)的納稅人是否選擇轉(zhuǎn)回小規(guī)模，不僅要考慮稅收因素，更重要的是要考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。小規(guī)模納稅人只能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，只能自開(kāi)或申報(bào)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果納稅人主要銷(xiāo)售對(duì)象是個(gè)人消費(fèi)，如商品零售企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)方不需要抵扣，對(duì)發(fā)票沒(méi)有特別的要求。但如果納稅人主要銷(xiāo)售對(duì)象是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如批發(fā)企業(yè)，下一環(huán)節(jié)可能是生產(chǎn)或是流通領(lǐng)域的一般納稅人，如果選擇轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，在含稅售價(jià)都是100萬(wàn)元的情況下，其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人只能抵扣2.91萬(wàn)元（100÷1.03×3%）進(jìn)項(xiàng)稅額，而一般納稅人能抵扣13.79萬(wàn)元（100÷1.16×16%）進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必會(huì)帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的影響。
因此，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人是否選擇、何時(shí)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，需要在短短的7個(gè)月時(shí)間，綜合考慮以下四個(gè)方面的因素確定：
一是參考經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理決策是否轉(zhuǎn)回登記。轉(zhuǎn)回登記的機(jī)會(huì)只有一次，納稅人可在2018年12月31日之前自主決定。
二是核準(zhǔn)“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”。提標(biāo)后，一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月累計(jì)“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”不超過(guò)500萬(wàn)元是必要條件。對(duì)于“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”超過(guò)500萬(wàn)元的，不得轉(zhuǎn)回。
三是充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在總局規(guī)定的可轉(zhuǎn)登記時(shí)間內(nèi)，合理確定決策轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人準(zhǔn)備期間，其間以銷(xiāo)定進(jìn)，以銷(xiāo)售存貨為主、銷(xiāo)售新貨為輔，合理控制新貨物的購(gòu)進(jìn)，盡可能確保留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全部抵扣。
四是選擇合理時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)回登記。理論上，所有留抵稅額全部抵扣完畢，而且銷(xiāo)售額不達(dá)標(biāo)為最佳轉(zhuǎn)登記時(shí)間，因?yàn)檫@時(shí)存貨銷(xiāo)售后的增值稅稅負(fù)為13.79%，而轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后的稅負(fù)為2.91%。如果企業(yè)的增值稅稅負(fù)低于3%，或者有大量留抵稅額，或者以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，或者下游企業(yè)只接受16%的專(zhuān)票，則要慎重選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
