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| 金地稅政[2010]40號 金華市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：622 |
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| 浙江省金華市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的通知 金地稅政[2010]40號 2010-4-12 市局各稅務(wù)分局： 為進一步加強企業(yè)清算稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函[2009]388號）等規(guī)定，現(xiàn)就我市企業(yè)清算業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅處理問題明確如下： 一、企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為?！ 《?、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理?！ ∪?、所得稅清算企業(yè)范圍。下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理 ?。ㄒ唬┌础豆痉ā?、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。 ?。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè) 1、企業(yè)重組中企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的企業(yè)?！ ?、企業(yè)重組中一家或多家企業(yè)（稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)支付金額低于其交易支付總額的85%或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 3、企業(yè)重組中一家企業(yè)（稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)支付金額低于其交易支付總額的85%或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 本通知所稱股權(quán)支付是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。 四、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ?。ㄒ唬┤抠Y產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ?。ǘ┐_認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失?！ 。ㄈ└淖兂掷m(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理?！ 。ㄋ模┮婪◤浹a虧損，確定清算所得?！ 。ㄎ澹┯嬎悴⒗U納清算所得稅。 ?。┐_定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等?！ ∥濉⑵髽I(yè)清算所得的計算。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！ 鶆?wù)清償損益＝債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實際償還金額。正數(shù)為收益，負數(shù)為損失。相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅?！ ∑髽I(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得?！ ×?、清算所得稅的計算。企業(yè)所得稅納稅人的清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率；個人所得稅納稅人的清算所得稅等于清算所得額乘以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得5%－35%稅率?！ ∑?、清算企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配 企業(yè)所得稅納人的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)?！ 。ㄒ唬┍磺逅闫髽I(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！ 。ǘ┍磺逅闫髽I(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。 ?。ㄈ┍磺逅闫髽I(yè)應(yīng)依法履行個人所得稅扣繳義務(wù)?！ “?、企業(yè)注銷清算應(yīng)向主管稅務(wù)分局報送以下資料 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)股東會或股東大會決定公司解散的決議，或者企業(yè)合并、分立的協(xié)議等?！ 。ǘ┢髽I(yè)解散注銷公告?！ 。ㄈ┚哂匈Y質(zhì)的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)出具《資產(chǎn)評估報告》?！ 。ㄋ模吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》、《資產(chǎn)處置損益明細表》、《負債清償損益明細表》、《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》。 ?。ㄎ澹秱€人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》。 ?。┕蓶|會或者有關(guān)機關(guān)確認的清算報告?！ 。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求報送的其它資料?！ ∑渲校浩髽I(yè)所得稅納稅人必須報送（一）、（二）、（四）、（六）、（七）項資料；個人所得稅納稅人必須報送（二）、（五）、（六）、（七）項資料。清算時未將土地、房產(chǎn)不動產(chǎn)變現(xiàn)的納稅人還必須報送第（三）項資料。 九、企業(yè)注銷清算工作的具體要求 （一）各稅務(wù)分局綜合科負責(zé)企業(yè)的所得稅清算工作。經(jīng)辦人員在對申請注銷的企業(yè)在進行稅務(wù)注銷清算時，應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地進行實地調(diào)查，確認企業(yè)注銷行為的真實性。應(yīng)對企業(yè)注銷前兩年度及注銷當(dāng)年的經(jīng)營情況和納稅情況進行納稅評估（已經(jīng)納稅評估或稅務(wù)稽查的年度除外），并出具《企業(yè)注銷清算報告》，結(jié)清稅款?！ σ蜃缘怯浀剡w移等稅務(wù)登記變更的納稅人，一般不需進行所得稅結(jié)算，但應(yīng)對以前年度的稅收進行結(jié)算，清繳欠稅。 ?。ǘψN清算企業(yè)有偷稅重大嫌疑，主管稅務(wù)分局受客觀因素制約又無法再進一步稽核的，將有關(guān)材料報送市局選案辦，由市局選案辦移送稽查局立案檢查?！ 。ㄈ└鞫悇?wù)分局要加強注銷稅務(wù)登記管理，明確職責(zé)，強化崗位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保各崗位正確履行崗位職責(zé)。市局將不定期對各分局注銷稅務(wù)登記情況進行抽查監(jiān)督。對未按規(guī)定進行企業(yè)注銷清算就注銷稅務(wù)登記證的，要嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《浙江省地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究實施辦法》的規(guī)定，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人給予相應(yīng)處分。 十、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。原金地稅政[2005]66號文件停止執(zhí)行。 附件： 1、《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及填表說明 2、《資產(chǎn)處置損益明細表》及填表說明 3、《負債清償損益明細表》及填表說明 4、《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》及填表說明 5、《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》及填表說明 |
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