第一，改“規(guī)定”為“建議”。
《征求意見稿》以及財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文皆明確：“按《增值稅條例》及《試點(diǎn)實(shí)施辦法》之要求，制定本會(huì)計(jì)處理規(guī)定。”
依據(jù)稅法制定會(huì)計(jì)處理規(guī)定，本身在邏輯及法理上，存有不足。
我們有會(huì)計(jì)制度、有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員都是經(jīng)國(guó)家考試、擁有法定會(huì)計(jì)從業(yè)資格的專業(yè)人員，財(cái)政部對(duì)具體會(huì)計(jì)處理進(jìn)行如此細(xì)致的“規(guī)定”，不太合適。
《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)處理應(yīng)由會(huì)計(jì)人員根據(jù)履行增值稅納稅義務(wù)的過程與細(xì)節(jié)，按會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定，使用借貸計(jì)賬法的原理，結(jié)合自己的職業(yè)判斷，進(jìn)行規(guī)范合理的會(huì)計(jì)處理，并承擔(dān)責(zé)任。
而按行政文件的規(guī)定、依據(jù)其中抽象的業(yè)務(wù)假設(shè)，讓會(huì)計(jì)嚴(yán)格按這樣的“規(guī)定”來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不僅有違實(shí)質(zhì)重于形式原則，并且越廚代庖替會(huì)計(jì)人員作判斷，會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。未來在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員是按這樣的條條款款處理，還是按《準(zhǔn)則》的要求據(jù)實(shí)處理呢？
另外，本征求意見稿《起草說明》講得很清楚，其目的是：“配合《增值稅試點(diǎn)通知》的貫徹實(shí)施，幫助企業(yè)做好增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，確保改革平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。”既然是配合、幫助、確保。如此說來，這樣的內(nèi)容，宜為“建議”、“指導(dǎo)”，而不宜為“規(guī)定”。
對(duì)此本人的建議：
1、具體的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行“規(guī)定”，改為“建議”、“指導(dǎo)”。會(huì)計(jì)人員結(jié)合納稅義務(wù)履行過程及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在不違反規(guī)則、制度、法律的前提下，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于審計(jì)人員，也當(dāng)如此。
2、可以就新增會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行規(guī)定，明確每個(gè)科目的核算要求要點(diǎn)；
3、結(jié)合上一點(diǎn)。應(yīng)繳稅費(fèi)下曾有“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)科目，此科目是按稅務(wù)總局規(guī)定設(shè)立的科目，稅務(wù)總局顯然無此權(quán)力，建議財(cái)政部明確此科目的合法性，是留是廢，一并規(guī)范。
