由中華全國律師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會聯(lián)合主辦的“2014中國稅法論壇暨第三屆中國稅務(wù)律師和注冊稅務(wù)師論壇”12月27日在北京隆重舉行，本屆論壇以“全面推進(jìn)依法治國·稅收征管法修訂·開啟稅法服務(wù)的新時(shí)代”為主題。
大連市注冊稅務(wù)師協(xié)會秘書長曲軍在本次論壇上發(fā)言，他表示，在稅收征管法等相關(guān)法律中應(yīng)該引入涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅鑒證，并通過注冊稅務(wù)師行業(yè)的立法確定注冊稅務(wù)師出具的涉稅鑒證報(bào)告具有法律效力，才能真正推進(jìn)我國的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅鑒證服務(wù)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
以下為發(fā)言實(shí)錄：
大家下午好！非常榮幸受本次論壇的邀請和大家交流一下關(guān)于注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)方面的問題，今天演講的主題是發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)鑒證職能促進(jìn)稅收法治建設(shè)。
作為涉稅鑒證的業(yè)務(wù)開展接近十年的時(shí)間了，十年時(shí)間對涉稅鑒證目前也沒有準(zhǔn)確完全的定義，但是大家對他的理解不是完全一致的。今天用簡短的時(shí)間把我從事注冊稅務(wù)師管理二十多年來對涉稅鑒證的理解和我們最近一年多國家稅務(wù)總局給我們關(guān)于涉稅鑒證的一個課題研究成果和大家做一個分享。
今天所講的主要內(nèi)容一個是想把簡單的介紹一下涉稅鑒證內(nèi)涵和外延內(nèi)容，以及涉稅鑒證存在的社會意義問題，關(guān)于涉稅鑒證未來的服務(wù)發(fā)展的種類和服務(wù)升級問題。
從涉稅鑒證的性質(zhì)來看，屬于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一種，是以法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)用其專業(yè)知識和專門技能，依據(jù)一定的鑒證程序和鑒證規(guī)則，就委托人所委托的有關(guān)涉稅事物的真實(shí)性或合法性做出具有公信力的鑒定和證明的行為。
關(guān)于外延，從四個方面理解。一個是接受納稅人的委托，利用專業(yè)知識和專門的技能對納稅人的納稅活動和有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行見證，發(fā)表具有見證力的意見。第二是接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，對納稅人的納稅活動和事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有鑒證力的意見。第三是接受其他行政機(jī)關(guān)的委托，利用專業(yè)知識和專業(yè)技能，對行政管理及司法管理相對人的涉稅活動基有關(guān)資料進(jìn)行整證，出具涉稅鑒證報(bào)告或發(fā)表專業(yè)技術(shù)性意見。第四，接受經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營者委托，利用專業(yè)知識和專業(yè)技能，為經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)營者代理委托事項(xiàng)，出具與委托事項(xiàng)有關(guān)的涉稅證明材料。
涉稅鑒證存在的社會意義是什么呢？為了準(zhǔn)確的鑒定存在的社會意義，在涉稅經(jīng)濟(jì)處于有涉稅狀態(tài)是什么狀態(tài)，沒有的狀態(tài)兩個進(jìn)行比較，發(fā)生變化，說明我們涉稅鑒證是有存在的價(jià)值和意義的。
不存在涉稅鑒證的條件下，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，稅收征管的有效性必然會受到極大的限制。二是對于納稅人來說，納稅安全領(lǐng)域，會產(chǎn)生較為嚴(yán)重的市場失靈和政府失靈的雙失靈現(xiàn)象。將導(dǎo)致納稅人無法有效地識別并規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)自己的納稅安全。對于政府其他行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來說，涉稅行政管理和司法審判的有效性就難以得到保障。對于涉稅利益有關(guān)方而言，作為納稅人的交易對象無法向涉稅利益有關(guān)方有效地證明自己的納稅信用，涉稅利益有關(guān)方在市場交易中的經(jīng)濟(jì)安全地?zé)o法得到有效地保障。
存在涉稅鑒證的條件下，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只需花費(fèi)相對較小的成本就能夠?qū)崿F(xiàn)降低征管成本，提高征管效率的目的。對于納稅人來說，將自己無力完成的納稅風(fēng)險(xiǎn)識別與判斷等事務(wù)委托給涉稅鑒證機(jī)構(gòu)來完成，能夠極大地保障自身的涉稅安全。對于政府其他行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來說，將自己無力完成的涉稅處理和涉稅裁決工作委托給涉稅見證機(jī)構(gòu)來完成，能夠極大提高涉稅行政管理和司法審判的有效性。對于涉稅利益有關(guān)方來說，將自己無力完成的交易對象的涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估等事務(wù)委托給涉稅鑒證機(jī)構(gòu)來完成，能夠更為有效地保證自身在市場交易中的經(jīng)濟(jì)安全。對于作為納稅人的交易對象而言，也可以主動委托給涉稅鑒證機(jī)構(gòu)來證明自己的納稅信用，以促使交易的順利實(shí)現(xiàn)。
下面關(guān)于涉稅鑒證的業(yè)務(wù)種類，通過業(yè)務(wù)種類的分類，讓大家看看我們未來的涉稅鑒證應(yīng)該從那方面入手才能得到社會的認(rèn)可，通過這種分類，也會讓我們的事務(wù)所在日后拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)中應(yīng)該有了一個明確的方向。
作為涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)該主要來源幾個方面，一個是為了解決涉稅領(lǐng)域中的市場失靈問題，應(yīng)該設(shè)置信用性鑒證業(yè)務(wù)，為了解決涉稅領(lǐng)域中的政府失靈問題，設(shè)置管理性鑒證或權(quán)益性鑒證，另外風(fēng)險(xiǎn)性鑒證。
信用性鑒證，可以分為遵從類納稅信用鑒證，納稅人為了表明自己納稅證據(jù)等方面需要自己通過中介機(jī)構(gòu)出一個鑒定報(bào)告證明自己的納稅信用情況。經(jīng)濟(jì)類納稅信用鑒證，委托目的是納稅人向經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)方主動通過鑒定機(jī)構(gòu)出示文件證明自己的納稅信用情況。
管理性鑒證，行政管理類鑒證，比如納稅申報(bào)類的，出口退稅類的、資產(chǎn)損失等等都屬于管理類鑒證。司法類的鑒證，也屬于管理類鑒證，通常司法機(jī)關(guān)作為委托人委托目的是對司法相對人的實(shí)際情況進(jìn)行鑒證。
權(quán)益性鑒證，以確認(rèn)并維護(hù)被鑒證人的合法權(quán)益為業(yè)務(wù)功能的涉稅鑒證，一個是權(quán)益實(shí)現(xiàn)類鑒證，也是屬于存在稅收征收環(huán)節(jié)。權(quán)益保護(hù)類鑒證，主要存在稅收救濟(jì)中，行政復(fù)議類鑒證，行政訴訟類鑒證。
風(fēng)險(xiǎn)類鑒證，包括納稅風(fēng)險(xiǎn)類鑒證，相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類鑒證。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)種類需要特殊說明的，對涉稅鑒證進(jìn)行分類，不能按形式上的業(yè)務(wù)項(xiàng)目分類，如果按照形式上分類，就會導(dǎo)致涉稅鑒證方向引偏，不知道涉稅鑒證是誰的需求，這里就不展開說了。
最后，做一個總結(jié)，關(guān)于在法治建設(shè)方面，涉稅鑒證對我們法治建設(shè)的作用，因?yàn)樯娑愯b證機(jī)構(gòu)是以維護(hù)稅法嚴(yán)肅性為執(zhí)業(yè)目的的，是保證涉稅鑒證法律屬性的客觀要求，也是涉稅鑒證最根本的目的以稅法延伸性的目的，從自身性質(zhì)來看，涉稅鑒證機(jī)構(gòu)只有以稅法嚴(yán)肅性為職業(yè)目的，涉稅鑒證機(jī)構(gòu)才能在職業(yè)過程中保持充分的獨(dú)立性，進(jìn)而有效地向社會提出混合產(chǎn)品、順利實(shí)現(xiàn)校正市場失靈，彌補(bǔ)政府失靈的雙重終結(jié)監(jiān)管功能，并最終起到維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)安全與稅收安全的作用。
因此涉稅鑒證的存在和發(fā)展會大大促進(jìn)稅收法治建設(shè)，因而建議在稅收征管法等相關(guān)法律中應(yīng)該引入涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅鑒證，并通過注冊稅務(wù)師行業(yè)的立法確定注冊稅務(wù)師出具的涉稅鑒證報(bào)告具有法律效力，才能真正推進(jìn)我國的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的涉稅鑒證服務(wù)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
謝謝大家！ |
