國家稅務(wù)總局年初新發(fā)布《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號，下簡稱“公告”），進一步明確了對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報的相關(guān)問題。
廣州地稅指出，國家稅務(wù)總局曾在2011年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，下稱“辦法”），規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。但由于商業(yè)零售企業(yè)的存貨類別、品種、規(guī)格繁多，因各種因素造成的損失具有次數(shù)頻繁、單筆金額小、累計金額大等特點，在實際操作過程中，對于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失哪些需要采取清單申報方式、哪些需要采取專項申報方式，辦法并沒有規(guī)定具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，在實際執(zhí)行中，存在著不同的理解。
此次公告的發(fā)布，使商業(yè)零售企業(yè)存貨損失的申報方式問題得以明確，將商業(yè)零售企業(yè)存貨損失分為正常因素形成及非正常因素形成兩種情況，并對相應(yīng)的情況明確申報方式。
公告規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
同時公告也明確，存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
廣州地稅提醒，該公告規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。如對相關(guān)政策及在實際操作中存有疑問，可撥打納稅服務(wù)熱線12366-2進行詳細(xì)咨詢。
咨詢臺
1.新辦的小型微利企業(yè)在預(yù)繳時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠，減免稅額計算公式：
?。?）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在10萬元（含）以下的，減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額*15%
?。?）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額在10萬元到30萬元（含）的，減免稅額=實際利潤額或應(yīng)納稅所得額*5%。 |
