反避稅調(diào)查加深了各參與方對特別納稅調(diào)整相關(guān)政策的認(rèn)識。通過多輪的學(xué)習(xí)、試探、揣摩，被調(diào)查方不斷加深對相關(guān)政策的理解，從而接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，將相關(guān)政策內(nèi)化于心，實(shí)現(xiàn)從被動遵從到主動遵從。
當(dāng)前，有些人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查就是“隔墻扔磚頭”，打中一個是一個，被打中的那個自認(rèn)倒霉，沒打中的暗自慶幸繼續(xù)轉(zhuǎn)移利潤、侵蝕稅基。然而，從下面要講述的一個例子來看，反避稅調(diào)查儼然已經(jīng)“打中一個、震懾一片”，形成一定的溢出效應(yīng)。
今年2月的一天，某重點(diǎn)稅源企業(yè)的財務(wù)人員來到杭州市濱江區(qū)國稅局，鄭重提交了其境外母公司間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的備案資料。原來，一年前，該企業(yè)作為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的買方，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求配合反避稅調(diào)查。在配合調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)詳細(xì)解釋了間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅原理，并解讀了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）等相關(guān)文件依據(jù)，使企業(yè)對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)及申報、納稅義務(wù)有了直觀的感受。在該企業(yè)的積極配合下，境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按照濱江區(qū)國稅局的要求按期補(bǔ)繳了4000多萬元稅款。
山不轉(zhuǎn)水轉(zhuǎn)，今年，該重點(diǎn)稅源企業(yè)再次參與了另一筆間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，這次，它成了股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方。出于對國家稅務(wù)總局第7號公告的了解，該企業(yè)代表其境外母公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了備案資料。之后，該企業(yè)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通本次間接股權(quán)交易的目的和交易實(shí)質(zhì)，多次提交境外企業(yè)股權(quán)價值、境外企業(yè)資產(chǎn)和收入、境外企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險等證明資料，并最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定性本次交易的結(jié)論，按照直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)補(bǔ)繳了2.4億元企業(yè)所得稅。
筆者認(rèn)為，反避稅調(diào)查加深了各參與方對特別納稅調(diào)整相關(guān)政策的認(rèn)識。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了案件的調(diào)查順利，往往需要關(guān)聯(lián)方、可比企業(yè)的配合，所以反避稅調(diào)查一般不僅涉及被調(diào)查企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)，還會涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)和可比企業(yè)。具體到間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的案件，會涉及被轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方、收購方、中介機(jī)構(gòu)等各參與方。各參與方為了爭取自身利益，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的談判博弈中占據(jù)有利地位，必然不斷學(xué)習(xí)特別納稅調(diào)整相關(guān)政策，試探稅務(wù)機(jī)關(guān)的思路觀點(diǎn)，揣摩稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)政策過程中的具體標(biāo)準(zhǔn)。通過多輪的學(xué)習(xí)、試探、揣摩，各參與方加深了對相關(guān)政策的理解，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，將相關(guān)政策內(nèi)化于心，完成了從被動遵從到主動遵從的過程。
上文例子中的重點(diǎn)稅源企業(yè)就是主動遵從的典范。通過配合調(diào)查的經(jīng)歷，該企業(yè)對7號公告中關(guān)于備案義務(wù)的條款有深刻印象，并在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在該企業(yè)備案之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這筆間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚不知情，正是該企業(yè)主動提交的備案資料，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了該筆交易的存在，并對該筆交易的內(nèi)容有了初步了解。同時，中介機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通橋梁，其背后有廣大的服務(wù)客戶，在稅法宣傳中起著舉足輕重的作用。對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了政策輔導(dǎo)和解釋，就意味著對其背后的廣大客戶輻射進(jìn)行了政策輔導(dǎo)和解釋。
反避稅調(diào)查加強(qiáng)了一個行業(yè)或一類稅收籌劃的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查時，需要深入了解企業(yè)生產(chǎn)工藝、上下游需求狀況、行業(yè)盈利狀況、技術(shù)研發(fā)水平等相關(guān)情況，由此稅務(wù)機(jī)關(guān)對一個行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r將會有一個總體的把握，調(diào)查完一個案子后，稅務(wù)局會總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將調(diào)查成果應(yīng)用于行業(yè)中的其他企業(yè)的風(fēng)險管理和納稅評估，從而強(qiáng)化了整個行業(yè)的稅收監(jiān)管。從另一個角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)拿來作反避稅調(diào)查的案件，一般都是規(guī)模比較大的企業(yè)，在業(yè)內(nèi)有一定影響力，這樣的企業(yè)受到調(diào)查并確定了一個更高的利潤率，對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)也會有所促動。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某日資企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查后，當(dāng)?shù)仄渌召Y企業(yè)都主動上調(diào)了利潤水平。
反避稅調(diào)查還可以提升稅務(wù)人員的監(jiān)管能力。通過反避稅調(diào)查，稅務(wù)人員一方面更加深入全面地掌握了企業(yè)、行業(yè)情況，另一方面，通過與企業(yè)及中介人員的溝通博弈，不斷吸收、考慮納稅人的抗辯理由，對政策文件條款甚至文件漏洞的掌握也會加深，為同一類問題的后續(xù)處理積累很多經(jīng)驗(yàn)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對反避稅案件調(diào)查采用“三會”（案件立案論證會、案情分析會、結(jié)案論證會）制度，以專家團(tuán)隊形式對案件進(jìn)行集中論證，通過對一個案子的反復(fù)集體討論，有利于形成共識、鍛煉隊伍、統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，大幅提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)對能力。
