問：國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第12號）第五條其他補充規(guī)定：
（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規(guī)定處理。
7.出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產企業(yè)自產貨物發(fā)貨時間；
是否理解為：如果增值稅發(fā)票的開票日期晚于報關單上的出口日期，就不能辦理退稅？
答：不能這么理解。
該條款是強調企業(yè)應先有貨物后，才能辦理出口。出口貨物報關單的日期應晚于企業(yè)擁有該貨物的時間。
《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：
?。ㄒ唬╀N售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
?。ㄋ模┎扇☆A收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：
?。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
?。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。
根據上述規(guī)定，增值稅專用發(fā)票通常按增值稅納稅義務發(fā)生時間開具，供貨方的發(fā)貨時間不一定是其增值稅納稅義務發(fā)生時間。如果供貨方向出口企業(yè)供貨，但供貨方的增值稅納稅義務還未發(fā)生，而出口企業(yè)收到貨物后，將該貨物報關出口，此時，發(fā)票時間可能晚于出口日期，但供貨方的供貨日期肯定早于或等于出口日期。 |
