問(wèn) 題:
我公司基本情況概述：實(shí)收資本年初、年末余額為800萬(wàn)元；資本公積年初、年末余額為30萬(wàn)元；盈余公積年初、年末余額為700萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)年初600萬(wàn)元，年末1400萬(wàn)元。
2011年6月向持有我公司100%股權(quán)的關(guān)聯(lián)方借款3400萬(wàn)元，全年共支付利息112萬(wàn)元，未超過(guò)銀行同期貸款利率，但由于債資比例超過(guò)2：1，部分利息不得稅前扣除。
如何確定我公司2011年可以扣除的利息支出？
解 答:
《企業(yè)所得稅法》第八十六條規(guī)定，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：
不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中：
標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。
國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。
根據(jù)上述規(guī)定，假設(shè)你公司只向一個(gè)關(guān)聯(lián)方（母公司）借款，2011年6月1日借入3400萬(wàn)元，到12月31日仍未償還。你公司年初所有者權(quán)益金額2130萬(wàn)元（800＋30＋700＋600），假設(shè)未分配利潤(rùn)1～11月每月末增加60萬(wàn)元，12月末增加140萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積與年初數(shù)一致，所有者權(quán)益年末余額2930萬(wàn)元。
1～5月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資額為0；
6～12月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資額為3400萬(wàn)元；
全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為23800萬(wàn)元（3400×7）；
1月平均權(quán)益投資＝（2130＋2130＋60）/2＝2160萬(wàn)元；
2月平均權(quán)益投資＝（2190＋2190＋60）/2＝2220萬(wàn)元；
3月平均權(quán)益投資＝（2250＋2250＋60）/2＝2280萬(wàn)元；
4月為2340萬(wàn)元，5月為2400萬(wàn)元，6月為2460萬(wàn)元，7月2520萬(wàn)元，8月2580萬(wàn)元，9月2640萬(wàn)元，10月2700萬(wàn)元，11月為2760萬(wàn)元，12月為2860萬(wàn)元。
全年各月平均關(guān)聯(lián)權(quán)益投資之和為29920萬(wàn)元。
關(guān)聯(lián)債資比例＝23800/29920＝0.79＜2。
同時(shí)向母公司借款未超過(guò)銀行同期貸款利率。
因此，你公司支付的利息112萬(wàn)元除應(yīng)資本化的利息外，可在稅前扣除。 |
