增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家現行營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅銷售額（以下稱應稅銷售額）的征稅方法。 一、應稅銷售額的計算
《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用?！?。 上述全部價款和價外費用指不含稅的全部價款和價外費用。 含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用
（一）一般納稅人
計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1 對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）
具體計算見《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。 （二）小規(guī)模納稅人
應稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1 征收率） 具體計算見《增值稅納稅人（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。 二、兼有多項差額征稅應稅服務的核算管理
（一）政策規(guī)定
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）有關規(guī)定
1.《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定：“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！薄?/font> 第三十七條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！?。 2.《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（一）項規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
⑴兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 ⑵兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 ⑶兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 （二）核算要求
根據上述規(guī)定及目前營業(yè)稅差額征稅的有關具體政策規(guī)定，納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營的，應根據適用的差額征稅政策按具體應稅服務項目、免稅和免抵退稅應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經營交通運輸業(yè)服務、貨物代理、報關代理、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目的應稅服務分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期扣除額和期末余額。 三、當期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定
（一）當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。
當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 （二）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。 （三）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。
不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續(xù)扣除。 四、現行法律法規(guī)涉及差額征稅的基本規(guī)定
（一）政策規(guī)定
1.《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：
⑴試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 ⑵試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ⑶試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ⑷允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 2.《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第五條規(guī)定，即：
試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。 （二）管理規(guī)定
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定，即： 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指：
1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。
3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
4.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。 五、增值稅差額征稅應稅服務項目及允許扣除價款項目的具體規(guī)定
目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產融資租賃、交通運輸業(yè)服務、試點物流承攬的倉儲業(yè)務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理等。
（一）交通運輸業(yè)服務
1.基本規(guī)定
⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令540號）第五條第（一）項規(guī)定，即：
納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 ⑵《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十六）項規(guī)定：
經地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 ⑶《國家稅務總局關于新版公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）第一條規(guī)定：“公路、內河聯合貨物運輸業(yè)務，是指其一項貨物運輸業(yè)務由兩個或兩個以上的運輸單位(或個人)共同完成的貨物運輸業(yè)務。運輸單位(或個人)應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位(或個人)以向運輸單位(或個人)收取的全部價款向該運輸單位(或個人)開具貨運發(fā)票，運輸單位(或個人)應以合作運輸單位(或個人)向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。” 。 2.具體規(guī)定
⑴《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，即：
中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。 ⑵《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）第一條第（一）項規(guī)定，即：
試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 ⑶《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第三款規(guī)定，即：
提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。 ⑷《國家稅務總局關于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號）規(guī)定，即：
對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 包機業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。 （二）部分現代服務業(yè)服務
1.試點物流承攬的倉儲業(yè)務
《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）第一條第（二）項規(guī)定，即：
試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 2.勘察設計單位承擔的勘察設計勞務
《國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）規(guī)定，即： 對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。 3.代理業(yè)務
⑴基本規(guī)定
《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬?！?nbsp;。
《國家稅務總局關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據確定問題的批復》（國稅函[2007]908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額?！薄?/spanstyle="color:#0000ff"> ⑵具體規(guī)定
①知識產權代理
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（三）項3規(guī)定，即：
知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 ②廣告代理
《國家稅務總局關于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設費問題的批復》（國稅函[1999]353號）規(guī)定：“廣告代理業(yè)應按“服務業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅”。
A、《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十八）項規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額?！薄?/spanstyle="color:#0000ff"> B、《國家稅務總局關于互聯網廣告代理業(yè)務營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2008]660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯網）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經營許可證》，納稅人都應該按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務實際取得的收入為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務取得的全部收入中減除?！薄?/spanstyle="color:#0000ff"> ③貨物運輸代理
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（四）項5規(guī)定，即： 貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 ④船舶代理服務
《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：
A、船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。 B、船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。 ⑤無船承運業(yè)務
《國家稅務總局關于無船承運業(yè)務有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規(guī)定，即：
無船承運業(yè)務是指無船承運業(yè)務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動。
A、無船承運業(yè)務應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 B、納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 C、納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。 ⑥包機業(yè)務
《國家稅務總局關于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號）規(guī)定，即： 對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 包機業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。 ⑦代理報關業(yè)務
《國家稅務總局關于加強代理報關業(yè)務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2006]1310號）規(guī)定，即： A、代理報關業(yè)務營業(yè)稅政策
代理報關業(yè)務，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關相關手續(xù)的業(yè)務，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：
a.支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；
b.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；
c.支付給預錄入單位的預錄費；
d.國家稅務總局規(guī)定的其他費用。 B、代理報關業(yè)務的營業(yè)稅征收管理
納稅人從事代理報關業(yè)務，應按其從事代理報關業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關業(yè)務，應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。 4.有形動產融資租賃
⑴概念
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（五）項1規(guī)定：“有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃?！?/spanstyle="color:#0000ff"> ⑵征稅規(guī)定
①《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，即：
對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。 ②《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）規(guī)定，即：
按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）的規(guī)定，對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業(yè)務的內資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的有關規(guī)定，同樣適用于對外貿易經濟合作部批準經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。 《商務部、國家稅務總局關于從事融資租賃業(yè)務有關問題的通知》（商建發(fā)[2004]560號）第一條規(guī)定，根據國務院辦公廳下發(fā)的商務部“三定”規(guī)定，原國家經貿委、外經貿部有關租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務部，今后凡《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）中涉及原國家經貿委和外經貿部管理職能均改由商務部承擔。 ⑶計稅依據
《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十一）項規(guī)定： 經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 |
