一、銀行承兌匯票的基本規(guī)定
（一）銀行承兌匯票概念：銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人出票，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對(duì)出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對(duì)出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。我國(guó)的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬(wàn)元。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請(qǐng)人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)，不足10元的按10元計(jì)，承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。承兌申請(qǐng)人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計(jì)收逾期罰息。
（二）銀行承兌匯票票面內(nèi)容：包括“銀行承兌匯票”的字樣、無(wú)條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載上述規(guī)定事項(xiàng)之一的，銀行承兌匯票無(wú)效。
（三）銀行承兌匯票的變現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓方式：一是到期兌付，銀行承兌匯票期限6個(gè)月。二是貼現(xiàn)。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)申請(qǐng)人由于資金需要，將未到期的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人。三是背書轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票背書是銀行承兌匯票流通的主要方式。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。目前，我國(guó)銀行承兌匯票背書最常見(jiàn)的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書欄內(nèi)簽章，背書是一種要式行為，背書必須記載下列事項(xiàng)：被背書人名稱、背書人簽章。未記載上述事項(xiàng)之一的，背書無(wú)效。
二、利用銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流的方式分析
近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)從開(kāi)假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法轉(zhuǎn)為真票虛開(kāi)的作案手法，這種發(fā)票能夠通過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，傳統(tǒng)的檢查方法難以查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，國(guó)稅機(jī)關(guān)往往突破常規(guī)，從資金流和物流入手進(jìn)行檢查，現(xiàn)金結(jié)算、往來(lái)掛賬成為檢查虛開(kāi)案件的突破口，而銀行承兌匯票往往被不法分子利用，來(lái)掩飾其虛構(gòu)的資金流。其主要方式有：一是利用真銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流。增值稅專用發(fā)票的受票方為了掩飾假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真相，在支付資金時(shí)，開(kāi)出銀行承兌匯票，注明銀行承兌匯票受票人為增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方，然后再由增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方背書給第三方、第四方返回原企業(yè)，虛構(gòu)資金結(jié)算。二是利用虛假背書虛構(gòu)資金流。增值稅專用發(fā)票受票方將持有的銀行承兌匯票交給開(kāi)票方，由增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票方財(cái)務(wù)部門編造虛假背書的復(fù)印件，憑復(fù)印件入帳，銀行承兌匯票持有人仍是增值稅專用發(fā)票受票方。三是利用虛假銀行承兌匯票入賬。增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方直接將過(guò)期的銀行承兌匯票復(fù)印、修改入賬，虛構(gòu)企業(yè)資金流。
銀行承兌匯票為何能夠頻頻成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪分子虛構(gòu)資金流的手段，究其原因，不外乎它靈活多變的特點(diǎn)和日益盛行的地下交易市場(chǎng)。
（一）企業(yè)做帳時(shí)銀行承兌匯票背書都是復(fù)印件，造假的可能性和可操作性強(qiáng)。銀行承兌匯票的兌付期一般是6個(gè)月，在此時(shí)間之內(nèi)可以任意背書轉(zhuǎn)讓、買賣以及貼現(xiàn)。因?yàn)殂y行承兌匯票無(wú)論是到期兌付、背書轉(zhuǎn)讓，還是貼現(xiàn)，以及在地下交易市場(chǎng)變現(xiàn)，其原件都不在企業(yè)留存，一律以復(fù)印件入賬。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，銀行承兌匯票才成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪分子用作入賬憑證的首選。
（二）銀行承兌匯票變現(xiàn)靈活，掩蓋異常的資金流向。目前，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。不法分子為了達(dá)到票貨款一致，在資金運(yùn)作上大做文章。他們?cè)趨R票上假借背書轉(zhuǎn)讓，表面上是匯給開(kāi)票單位，開(kāi)出匯票與付款方向一致，造成虛假業(yè)務(wù)的表面真實(shí)，實(shí)際上匯票經(jīng)過(guò)幾次背書轉(zhuǎn)讓，最終又回到付款方下屬機(jī)構(gòu)或另外設(shè)立的私人銀行帳號(hào)。
（三）國(guó)稅人員對(duì)金融知識(shí)掌握較少。對(duì)于金融部門的結(jié)算方式、票據(jù)辦理流程、違規(guī)處理掌握太少，不能在日常監(jiān)控和稅務(wù)稽查中運(yùn)用自如，給不法分子以可乘之機(jī)。
（四）銀企利益驅(qū)動(dòng)催生銀行承兌匯票地下交易。少數(shù)金融部門為了片面追求票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模及表外業(yè)務(wù)收益，降低票據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻，對(duì)其貿(mào)易真實(shí)性審查不嚴(yán)，相關(guān)要素不齊全，不能嚴(yán)格履行票據(jù)承兌的相關(guān)程序。銀行承兌匯票一般都是企業(yè)向銀行先支付50%的銀行承兌匯票保證金，而后由銀行開(kāi)出供企業(yè)使用，銀行承兌匯票相當(dāng)于實(shí)際的流通貨幣，而且是銀行承兌匯票保證金1倍的數(shù)額。這樣一來(lái)，節(jié)省了大筆現(xiàn)金。正是基于這種銀企各取所需的吸引，聯(lián)手共同推進(jìn)了銀行承兌匯票的廣泛運(yùn)用，繁榮了買賣銀行承兌匯票的地下交易市場(chǎng)。在地下交易市場(chǎng)，承兌匯票直接作為一種商品買賣，不留任何痕跡即能變現(xiàn)，造成企業(yè)使用銀行承兌匯票存在不規(guī)范行為。
三、強(qiáng)化銀行承兌匯票管理的應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)以上問(wèn)題，為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，減少稅收流失，維護(hù)市場(chǎng)秩序，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以完善。
（一）國(guó)稅人員加強(qiáng)金融系統(tǒng)結(jié)算方式和票據(jù)使用知識(shí)的學(xué)習(xí)。針對(duì)國(guó)稅人員金融知識(shí)匱乏的問(wèn)題，采取聘請(qǐng)金融專業(yè)人士講課，現(xiàn)場(chǎng)參觀學(xué)習(xí)等方式，使國(guó)稅人員對(duì)票據(jù)知識(shí)有個(gè)全面的了解，更好地運(yùn)用到日常監(jiān)控和稅務(wù)稽查工作中去。
（二）加強(qiáng)銀行承兌匯票異常情況的監(jiān)控。在日常監(jiān)控中，對(duì)平時(shí)并沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票金額接近最高限額，又是以銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)對(duì)銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，金額較大的，抽查一定比例進(jìn)行調(diào)查，嚴(yán)格審核背書是否真實(shí)。根據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的企業(yè)資料，發(fā)函核實(shí)，以求證這些企業(yè)之間業(yè)務(wù)的真實(shí)性。另外，可以通過(guò)承兌銀行查出匯票的最終承兌地，通過(guò)對(duì)該匯票的原始憑證的檢查，一步步地推出其資金的流向。對(duì)于利用銀行承兌匯票背書結(jié)算的，要能夠顯示被背書人名稱、背書人簽章，凡是不能顯示背書痕跡或背書痕跡不連貫的，重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控。
（三）強(qiáng)化銀行承兌匯票審核。以銀行承兌匯票背書方式支付貨款的，可按如下程序?qū)ζ溥M(jìn)行審核：納稅人在匯票背書前應(yīng)持匯票原件及復(fù)印件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)審核人員核對(duì)后在復(fù)印件上加蓋“與原件相符”印章后退回企業(yè)，復(fù)印件粘貼在抵扣聯(lián)后作備查資料留存。納稅人申報(bào)抵扣時(shí)還應(yīng)提供銷售方收到該匯票的證明及匯票承兌銀行的電報(bào)證明復(fù)印件等。
（四）加強(qiáng)國(guó)稅部門與銀行的協(xié)調(diào)。國(guó)稅、銀行間應(yīng)盡快建立協(xié)作平臺(tái)，加強(qiáng)國(guó)稅機(jī)關(guān)與銀行信息資源的共享，全面、及時(shí)地對(duì)納稅人的付款情況實(shí)時(shí)監(jiān)督，使國(guó)稅部門方便、迅捷地查清每筆資金的真實(shí)性和具體流向，提高管理和檢查效率，降低檢查成本。金融管理部門應(yīng)整頓金融市場(chǎng)，切斷私下票據(jù)交易行為，維護(hù)正常使用票據(jù)的相關(guān)主體的利益，保證銀行承兌匯票的順利流通。
作者單位：菏澤市國(guó)家稅務(wù)局? 巨野縣國(guó)家稅務(wù)局
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