5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”(下稱“營(yíng)改增”)改革試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全部納入試點(diǎn)范圍。至此，原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)已全部進(jìn)入“增值稅時(shí)代”。
此次國(guó)家實(shí)施“增值稅”改革是一次重要的稅制改革，是我國(guó)完善財(cái)稅體制的關(guān)鍵步驟。其重要性體現(xiàn)在4個(gè)方面：促進(jìn)稅收中性，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅符合“稅收中性”要求，將促進(jìn)在全行業(yè)間形成完整的抵扣鏈條;簡(jiǎn)化稅收征管手續(xù)，降低征稅行政成本;均衡行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí);符合國(guó)際慣例、推進(jìn)國(guó)際合作。
有助于推進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣鏈條
自5月1日起，建筑業(yè)將被納入增值稅征稅范圍，原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)改增后增值稅適用稅率為11%，這一稅率適用于建筑業(yè)一般納稅人，而小規(guī)模納稅人適用3%征收率計(jì)繳增值稅。建筑業(yè)增值稅一般納稅人仍可就“清包工”“甲供工程”及2016年4月30日前開(kāi)工的“老項(xiàng)目”選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照3%的征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅，一般計(jì)稅方法按照11%的稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般計(jì)稅方法下則可以進(jìn)行增值稅的抵扣。
需要注意的是，不論采取哪種計(jì)稅方法，企業(yè)一旦選定簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法之后，36個(gè)月不能更改，因此需要引起企業(yè)的高度重視。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，有助于將廠房建筑等不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，促使我國(guó)全面建立符合國(guó)際慣例的消費(fèi)型增值稅制度。
將建筑業(yè)改為繳納增值稅，在增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法下，其購(gòu)進(jìn)材料能夠憑借增值稅專用發(fā)票獲得抵扣。這樣，企業(yè)將監(jiān)督上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，從而完善了增值稅的征管機(jī)制。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨四重挑戰(zhàn)
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，因此備受社會(huì)各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定、發(fā)票開(kāi)具、稅款繳納、合同簽署等事項(xiàng)將對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。
未來(lái)或?qū)⒚媾R利潤(rùn)壓力。“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營(yíng)業(yè)稅稅率有較大上升;如果建筑企業(yè)無(wú)法通過(guò)價(jià)格調(diào)整方式將增加的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游(即假設(shè)收取的總價(jià)款保持不變)，那么剔除11%增值稅銷項(xiàng)稅后的營(yíng)業(yè)收入將大幅低于“營(yíng)改增”之前扣除營(yíng)業(yè)稅金后的凈營(yíng)業(yè)收入。
而在成本端，對(duì)于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費(fèi)等支出，實(shí)踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而成本的降低可能幅度較小。因此，對(duì)于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”后其利潤(rùn)可能會(huì)面臨壓力。
與此同時(shí)，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)須將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，由此或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”后，每項(xiàng)成本或費(fèi)用支出是否能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標(biāo)工作中需要對(duì)未來(lái)項(xiàng)目施工過(guò)程取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)測(cè)，才能夠?qū)こ坛杀咀龀霰容^準(zhǔn)確的測(cè)算，這將使未來(lái)建筑企業(yè)的投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預(yù)測(cè)將具有一定的現(xiàn)實(shí)難度。
“營(yíng)改增”也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求
相比較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作一般更為細(xì)致和復(fù)雜，尤其是發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)比較大。因此，建立一套增值稅管理規(guī)范和增值稅操作指引，通過(guò)系統(tǒng)化的手段對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極防控，這對(duì)于建筑企業(yè)而言有其必要性。
對(duì)于“老項(xiàng)目”的計(jì)稅方法需要引起注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法未必是“老項(xiàng)目”的較優(yōu)納稅方式，需要結(jié)合主要物資采購(gòu)情況、下游環(huán)節(jié)納稅人抵扣需求，測(cè)算不同處理的稅負(fù)影響，選擇適用政策。
目前來(lái)看，有些建筑企業(yè)寧愿選擇11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，而不選擇3%的征收率，很大原因是由于上下游可以抵扣。當(dāng)然，具體計(jì)稅方法的選擇是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要考慮到幾乎所有的影響因素后通過(guò)測(cè)算得出。
