“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。但是不同地域和不同企業(yè)之間增值稅稅負(fù)高低懸殊，納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式各不相同，一些納稅人稅法遵從度不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以掌控，對(duì)此類(lèi)納稅人，在管理過(guò)程中存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成主要是購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)輸時(shí)車(chē)輛耗用成品油進(jìn)項(xiàng)稅額、車(chē)輛配件、修理等進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)開(kāi)具的貨運(yùn)業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照運(yùn)輸費(fèi)（不含稅）的11%由發(fā)票接受方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：納稅人運(yùn)輸費(fèi)用大多不通過(guò)銀行結(jié)算，日常核算賬目收入成本費(fèi)用資料保存不全，難以準(zhǔn)確核算納稅人營(yíng)業(yè)收入，一些納稅人往往采取少計(jì)收入的手段，達(dá)到逃避繳納稅款目的。由于納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有抵扣稅款功能，取得方只要取得發(fā)票就可以抵減稅款，一些運(yùn)輸企業(yè)為取得不正常利潤(rùn)，虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票，收取非法利潤(rùn)，同時(shí)接受虛開(kāi)燃油專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到少繳增值稅的目的。
筆者認(rèn)為，為了避免納稅人出現(xiàn)上述稅收風(fēng)險(xiǎn)，杜絕虛抵、虛開(kāi)現(xiàn)象發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)貨運(yùn)企業(yè)納稅人完善管理制度，制定可行、有效的管理方法來(lái)防止納稅人違法經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象發(fā)生。
建議設(shè)置車(chē)輛運(yùn)行明細(xì)賬。根據(jù)納稅人運(yùn)輸車(chē)輛的數(shù)量設(shè)置車(chē)輛運(yùn)行明細(xì)賬，要求納稅人詳細(xì)記錄每輛運(yùn)輸車(chē)運(yùn)營(yíng)情況，每月統(tǒng)計(jì)運(yùn)輸車(chē)輛里程表數(shù)據(jù)，計(jì)算總運(yùn)輸里程，按照車(chē)輛核定載重及行業(yè)平均噸公里運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算納稅人每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，與納稅人實(shí)際申報(bào)運(yùn)費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)，據(jù)以測(cè)算納稅人申報(bào)收入的真實(shí)性。
建議設(shè)置車(chē)輛運(yùn)行油耗明細(xì)賬。根據(jù)納稅人運(yùn)輸車(chē)輛的數(shù)量設(shè)置車(chē)輛運(yùn)行油耗明細(xì)賬，要求納稅人詳細(xì)記錄每輛運(yùn)輸車(chē)運(yùn)營(yíng)情況，每月按照納稅人運(yùn)輸車(chē)輛里程表數(shù)據(jù)，計(jì)算總運(yùn)輸里程，按照該行業(yè)運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)行噸公里耗油數(shù)量計(jì)算納稅人每月耗用成品油數(shù)量，與企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成品油數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，據(jù)以測(cè)算企業(yè)申報(bào)抵扣成品油進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。
同時(shí)按照納稅人運(yùn)輸車(chē)輛的新舊程度，測(cè)算納稅人更換車(chē)輛配件及維修費(fèi)用的真實(shí)性，防止納稅人虛構(gòu)維修車(chē)輛、更換配件，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)納稅人發(fā)生的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)應(yīng)按照運(yùn)輸路線逐日登記明細(xì)表，運(yùn)輸貨物裝卸過(guò)泵單據(jù)按照貨運(yùn)業(yè)務(wù)發(fā)生日期依次裝訂，作為佐證運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，杜絕納稅人虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。
稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況的全面分析，從納稅人申報(bào)營(yíng)運(yùn)收入和購(gòu)進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面規(guī)范納稅人財(cái)務(wù)核算，要求納稅人全面、真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如實(shí)申報(bào)繳納稅款，杜絕納稅人隱瞞收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額行為發(fā)生，進(jìn)而規(guī)避虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票行為，同時(shí)加大對(duì)違法納稅人打擊力度，增大納稅人違法成本，使納稅人對(duì)違法行為不敢想、不敢做，正規(guī)經(jīng)營(yíng)，照章納稅。
作者單位：河北省柏鄉(xiāng)縣國(guó)稅局 |
