在這個等待半決賽的晚上，再老生常談寫點兒文字，談談合法扣稅憑據(jù)的十種情形，不從理論進行分析，單討論實際怎么掌握吧！
關于這個問題，實務中爭議很大。主流觀點認為：這里的合法憑據(jù)一般是指發(fā)票，但也不盡然。稅務一般把握，當上游收款一方需要繳納流轉稅時，這里的合法憑據(jù)必須是發(fā)票，例如建筑企業(yè)收取建筑款項，建材銷售商收取建材款，由于需要繳納流轉稅，因此開發(fā)企業(yè)必須取得發(fā)票；上游收款一方不需要繳納流轉稅時，不需要將發(fā)票作為合法憑據(jù)，例如在境外發(fā)生的費用、拆遷補償費、接受投資的土地。當然上述主流觀點并沒有明確的法律依據(jù)，這種理念借鑒了《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第19條對營業(yè)稅差額納稅“合法有效憑證”的解釋。
關于“以票控稅”，真?zhèn)€是“一管就死，一放就亂”！造成稅務機關經(jīng)常在兩難境界中徘徊。
問題（一）取得“發(fā)票流向不符”的發(fā)票是否允許稅前扣除？
例如，M公司接受某A建材公司開具的門窗發(fā)票1000萬元，經(jīng)過稅務機關審核，發(fā)現(xiàn)
該批發(fā)票實際賣給了B公司，即：該批發(fā)票流向不符。經(jīng)過稅務機關進一步核實，門窗貨物實際存在，該公司實際支付給了A公司1000萬元。
稅務機關處理意見：
1、根據(jù)《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）文件第8條第2款規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！薄蛾P于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）文件第二條第三款第3項規(guī)定：“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/FONT>
2、稅務機關在網(wǎng)站上提供了便捷的發(fā)票流向查詢窗口，企業(yè)未在網(wǎng)絡窗口查詢，從而及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票流向不符的情形，未盡到起碼的注意義務。
綜上：要求該公司補繳企業(yè)所得稅款250萬元（假設門窗發(fā)票已全部進入了銷售成本）。
企業(yè)抗辯理由： 分析：一般這種情形，稅務機關會堅持不允許在企業(yè)所得稅前扣除，會特別強調(diào)企業(yè)未在網(wǎng)絡查詢，及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票流向不符，因此必須繳納稅款。事實上在稅務局內(nèi)部也存在激烈爭議，一般所得稅部門傾向于只要業(yè)務真實就應當允許在企業(yè)所得稅前扣除，而稽查局則堅持發(fā)票形式不合規(guī)，就不允許扣除。茲事體大，總局對業(yè)務真實發(fā)票不合規(guī)是否允許在企業(yè)所得稅前扣除，采取極端謹慎態(tài)度，不敢輕易發(fā)公告進行明確，以免滋生漏洞，對這種稽查案件往往是，企業(yè)答應補稅，則順利結案，企業(yè)鬧騰的厲害，則個案解決，一案一議，不進行個案比照。 筆者建議，如果數(shù)字小，企業(yè)最后認賬補稅，如果數(shù)字大，則采取復議、訴訟等法律救濟措施，是否能夠勝出，在未定之數(shù)。 問題（二）：套號發(fā)票是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？ 問題（三）：取得“抬頭不全”的發(fā)票是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？ 筆者以為，總局的這種規(guī)定失之嚴苛，且在一個加強普通發(fā)票管理的文件，規(guī)定這種重大稅政問題，也不嚴肅，筆者檢查的一個地方性銀行，如果嚴格按照此規(guī)定處理，哇塞，幾個億的費用不用扣了！能執(zhí)行么？敢執(zhí)行么？。雖然有這樣的規(guī)定，企業(yè)仍可以按照上述第（一）項問題，從3個方面進行申訴，認為最終能夠申訴下來的可能性也是很大的。 問題（四）：------------------------------------ 問題（五）：《解放軍有償服務專用票據(jù)》是否可以作為合法憑據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除？ 《青島市地稅局企業(yè)所得稅問題解答》（青地稅二函[2014]2號）第27條規(guī)定：“財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？ 問題（六）：接受投資的不動產(chǎn)是否需要發(fā)票在稅前扣除折舊？ 問題（七）：支付違約金是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證？ 案例2：A公司銷售貨物給B公司，因為B公司未如期付款，A公司收取了100萬元違約金，最終購銷交易取消。B公司做賬，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。 案例3：A公司銷售貨物給B公司，因為A公司未如期交貨，B公司收取了100萬元違約金，最終購銷交易完成。A公司做賬，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。 案例4：A公司銷售貨物，因為B公司未如期付款，A公司收取違約金100萬元，最終交易完成。 問題（八）：房地產(chǎn)企業(yè)支付給個人的青苗補償費、拆遷補償費是否需要發(fā)票？ 問題（九）：老板在國外考察業(yè)務的支付是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)？ 問題（十）：善意取得的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除？ ——
1、《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的、合理的、相關的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，由于企業(yè)業(yè)務真實發(fā)生，因此應當允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此國稅發(fā)[2008]80號文件、國稅發(fā)[2008]88號文件與上位法抵觸，應屬無效。
2、M公司對A公司非法取得發(fā)票的行為并不知情，屬于善意取得，沒有主觀故意性，因此不應承擔補繳稅款的責任。
3、國稅發(fā)[2008]80號、國稅發(fā)[2008]88號文件均強調(diào)不符合規(guī)定的發(fā)票“不得用以稅前扣除、不得作為稅前扣除憑據(jù)”，并沒有規(guī)定該筆業(yè)務不允許在企業(yè)所得稅前扣除，雖然門窗發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不能作為稅前扣除的憑據(jù)，企業(yè)提供了付款憑據(jù)、合同協(xié)議、門窗入庫協(xié)議等證據(jù)，足以證明業(yè)務真實發(fā)生，應允許在企業(yè)所得稅前扣除。
眾所周知，套號發(fā)票在網(wǎng)絡中是查詢不出來的，企業(yè)除了問題（一）中的3項理由，要重點加上第4個理由，企業(yè)在網(wǎng)絡上進行了查詢，網(wǎng)絡查詢結果屬于真票，企業(yè)已經(jīng)盡到了注意義務，要求企業(yè)補稅與理不合。
分析：相比發(fā)票流向不符，套號發(fā)票企業(yè)要求在稅前扣除的理由更加充分，更加理直氣壯，如果數(shù)額較大，企業(yè)更應挺直腰桿與稅務機關溝通，不惜進行行政復議和行政訴訟，贏面非常大。
如前所述，《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷?！?BR>因此稅務機關會引用該條款，對“抬頭不全”的發(fā)票不予在企業(yè)所得稅前扣除。新疆自治區(qū)地稅局甚至專門發(fā)文《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局關于名稱較長的單位填開發(fā)票使用規(guī)范的通知》，規(guī)定：“根據(jù)國家稅務總局對納稅人填開發(fā)票必須填寫收付款方單位全稱的規(guī)定，為了解決因納稅人單位全稱較長給填開使用發(fā)票帶來的不便，經(jīng)研究決定，對我區(qū)從事營業(yè)稅應稅勞務、單位全稱較長的納稅人，在填開或接收發(fā)票時，可使用單位規(guī)范性簡稱。現(xiàn)將有關事項公告如下：一、在我區(qū)從事營業(yè)稅應稅勞務，其單位全稱超過30個字的納稅人，可以使用10個字以上、30個字以內(nèi)(均含本數(shù))的規(guī)范性簡稱。二、納稅人使用單位規(guī)范性簡稱前，必須向其主管地稅機關提出申請，由主管地稅機關審核后，逐級上報自治區(qū)地方稅務局，經(jīng)自治區(qū)地方稅務局同意并向社會發(fā)布納稅人單位使用規(guī)范性簡稱的公告，其公告的納稅人單位規(guī)范性簡稱視同全稱。三、凡經(jīng)自治區(qū)地方稅務局同意并公告使用規(guī)范性簡稱的納稅人單位，在填開或接收發(fā)票時，發(fā)票上填寫的單位規(guī)范性簡稱合法有效。四、本公告自2013年6月1日起施行?！笨芍^“奇文共賞之”！
寧波市地方稅務局企業(yè)所得稅熱點政策問答2014年第1期第34條：
《國家稅務總局關于軍隊事業(yè)單位對外有償服務征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]61號)已經(jīng)作廢。財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。問中國人民解放軍有償服務收費專用票據(jù)能否作為合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除？
答：可以。財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。新修訂的《規(guī)定》以國家財政票據(jù)管理制度和《中國人民解放軍財務條例》為依據(jù)，針對近年來打擊發(fā)票違法犯罪活動中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題，從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問題入手，重新劃分了軍隊收費票據(jù)種類及適用范圍，按照中央軍委有關加強軍隊單位對外有償服務管理的部署要求，單獨設立了有償服務收費專用票據(jù)，規(guī)范對外有償服務行為。軍隊收費票據(jù)機具開票，手寫無效，由總后勤部按照規(guī)定的票據(jù)式樣、數(shù)量和防偽技術要求統(tǒng)一組織印制，財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關單位實際發(fā)生真實業(yè)務，且與其取得收入有關的合理的支出，部隊有關單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。”
分析：由上可以看出，2012年1月1日實施的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，創(chuàng)立了有償服務收費專用票據(jù)，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
如前所述，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證，關鍵看上游企業(yè)對該業(yè)務是否有繳納流轉稅的義務，如果有，則需要發(fā)票，否則不需要。因此，接受投資的不動產(chǎn)是否需要發(fā)票，要看投資方以不動產(chǎn)作價投資，是否繳納營業(yè)稅，根據(jù)財稅[2002]191號文件規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)投資入股，與被投資方共享利潤、共擔風險的不征收營業(yè)稅，因此被投資方無需以發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)。
該問題要注意兩件事兒：一是雖然總局對此問題沒有明確規(guī)定，但是廣東省的粵地稅函[2007]703號文件答復佛山地稅局，明確指出：接受房地產(chǎn)投資無需發(fā)票作為合法的扣稅憑證；二是接受投資的不動產(chǎn)要以評估報告和投資合同作為合法的扣稅憑證，但是評估報告并非在任何時候都是合法的扣稅憑證。例如：在股權收購中，股權溢價會以評估報告的形式顯示出，但是企業(yè)不能做賬：借：資產(chǎn)，貸：資本公積，從而墊高資產(chǎn)的計稅基礎。
仍然按照上游企業(yè)是否需要繳納流轉稅作為標準來判斷，分為四種情形：
案例1：A公司與B公司簽訂協(xié)議，約定收購B公司的全資子公司M公司，但最終A公司放棄收購，根據(jù)協(xié)議約定支付給B公司違約金100萬元，A公司做賬，借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款。
分析：股權轉讓本身就不需要繳納營業(yè)稅，因此B公司收到因股權轉讓而派生出來的違約金也不在繳納營業(yè)稅的范圍，所以A公司無需發(fā)票作為合法扣稅憑據(jù)。
分析：因為購銷交易最終沒有完成，因此A公司收取的違約金不屬于價外費用，記住：價外、價外，有價才有外！既然A公司收取的違約金無需繳納增值稅，那么B公司的支出無需發(fā)票。
分析：B公司在交易中屬于接受貨物一方，雖然最終購銷交易完成，其收取的違約金不屬于價外費用，因此沒有繳納增值稅的義務，所以不需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)。當然有一種觀點認為，要視同返利，由B公司出具紅票扣減收入。
分析：A公司銷售貨物并收取違約金，屬于典型的價外費用，應繳納增值稅，因此B公司支付的100萬元違約金，需要發(fā)票作為合法的扣稅憑據(jù)。
根據(jù)前述原則來判斷，個人取得的青苗補償費、拆遷補償費目前未納入營業(yè)稅征稅范圍，所以無需以發(fā)票作為扣稅憑證。
這個問題，純屬瞎掰，老板住國外的酒店，那能取得境內(nèi)的營業(yè)稅發(fā)票，境外的酒店可莫有在中國繳納營業(yè)稅的義務，因此無需發(fā)票作為扣稅憑證?？墒沁@樣的稅務機關，筆者就見過兩次，非說企業(yè)在境外的消費沒有發(fā)票，一律不得稅前扣除！
這是個爭議問題，詳見拙作：《