2003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。基建項目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6000萬元。2003年年中此項交易完成，款項已經(jīng)收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運站等，以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權(quán)。此項轉(zhuǎn)讓的交易金額為7000萬元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補償款，用于購置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。
A公司取得首筆6000萬元的轉(zhuǎn)讓收入后，在其2003年的年報中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項及其收入，會計處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉稅風(fēng)險。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項也就不存在納稅籌劃的空間。如果再試圖通過賬務(wù)上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。
鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對外會計信息披露的要求，對于這筆轉(zhuǎn)讓補償收入可以通過以下兩種轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行籌劃。
簽訂設(shè)施使用贊助合同
A公司煤廠與對方重新單獨簽訂一筆金額5000萬元的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同。由于對方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營煤廠，在生產(chǎn)運作、企業(yè)管理制度制定、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運作經(jīng)驗的A公司咨詢，由此A公司完全可以通過這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來達(dá)到將這筆5000萬元收入轉(zhuǎn)變性質(zhì)的目的。同樣，如果煤廠確實已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費用與5000萬元加總后確定一個最終的合同金額。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。
簽訂生產(chǎn)管理咨詢合同
A公司與對方重新單獨簽訂一筆金額5000萬元的煤廠附屬設(shè)施使用贊助合同，以此達(dá)到相同的目的。這種籌劃思路的可行性在于，由于對方新建煤廠離A公司的煤廠較近，而A公司煤廠長期以來已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的、具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。對方在投產(chǎn)經(jīng)營之后，完全可以通過簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。因此，對方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。在合同具體條款上，煤廠可以與對方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任。如果煤廠本身在原有的計劃安排中已經(jīng)想通過這種租賃自身生活設(shè)施給對方而賺取一定的營業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費用加上原有的5000萬元的轉(zhuǎn)讓費用作為此項附屬設(shè)施使用的總金額。這樣，A公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加、在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟利益和經(jīng)營意向不受損失，同時達(dá)到節(jié)省稅款的目的。
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