根據(jù)《
收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會(huì)通過(guò)固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。劃分收益性支出與資本性支出既是所得稅處理的要求，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益與支出在時(shí)間上的配比，避免企業(yè)發(fā)生的支出隨意在不同納稅期間扣除，從而逃避稅收，同時(shí)也是會(huì)計(jì)核算的一般原則，防止混淆收益性支出和資本性支出，從而低估資產(chǎn)和高估收益或者高估資產(chǎn)和低估收益，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確決策。因此，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的所有的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，都要按收益性支出和資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格劃分。收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的納稅年度直接扣除。由于資本性支出是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，該支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度，對(duì)為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出不允許在發(fā)生支出的納稅年度“一次性扣除”。常見(jiàn)的例子如建筑物、廠房、機(jī)械、專利等。對(duì)于這些資產(chǎn)所發(fā)生的支出，一般通過(guò)折舊或者攤銷稅前扣除的方式在資產(chǎn)使用期間得到確認(rèn)。
關(guān)于企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出原則貫穿我們的企業(yè)所得稅，是非常重要的原則之一，我們僅列舉幾個(gè)典型的情況來(lái)加以說(shuō)明：
【例1】企業(yè)為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將公司財(cái)產(chǎn)包括房屋、設(shè)備等上了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，期限1年，從2018年4月1日至2019年3月31日，保費(fèi)不含稅金額12萬(wàn)元，該公司將保險(xiǎn)費(fèi)一次性計(jì)入了當(dāng)期，在2018年稅前扣除。
解析：這個(gè)案例中該企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按受益期分期攤銷，2018年應(yīng)計(jì)入9萬(wàn)元，2019年應(yīng)計(jì)入3萬(wàn)元，而不應(yīng)全額在2018年稅前扣除。
【例2】企業(yè)自有房屋進(jìn)行裝修，提折舊年限為5年，發(fā)生費(fèi)用支出50萬(wàn)元，該企業(yè)將發(fā)生的裝修支出計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按3年分期攤銷處理。
解析：該企業(yè)自有房屋進(jìn)行裝修未提足折舊前應(yīng)并入房屋原值計(jì)提折舊，不應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，雖然同為資本化處理，但此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理范圍，應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)處理，進(jìn)行納稅調(diào)整（提足折舊后的自有房屋裝修可以按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理）。
【例3】企業(yè)發(fā)生的借款專用于房屋建設(shè)，在建造期間發(fā)生的利息支出直接計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
解析：根據(jù)《
企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出不得稅前扣除，需資本化處理。
【例4】企業(yè)發(fā)生的專項(xiàng)借款，在建造完成后為了擴(kuò)大利潤(rùn)額還將利息支出資本化處理，計(jì)入了項(xiàng)目成本。
解析：利息停止資本化需按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理，規(guī)定如下：
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
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