9月6日，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)副主席周亮在2020年中國(guó)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易交易會(huì)金融服務(wù)專題展上透露，將按照預(yù)期信用損失法增提撥備，加大不良資產(chǎn)處置力度，今年預(yù)計(jì)銀行業(yè)將處置不良貸款3.4萬(wàn)億元。筆者提醒銀行企業(yè)，通過(guò)呆賬核銷方式處置不良貸款后，在合規(guī)處理資產(chǎn)損失的同時(shí)，做好相關(guān)稅前扣除憑證的管理。
問(wèn)題一：缺少關(guān)鍵證明資料
案例
甲銀行在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅前扣除了一筆破產(chǎn)類損失3000萬(wàn)元。相應(yīng)貸款于2017年4月發(fā)生，貸款人已在2018年12月宣告破產(chǎn)，甲銀行在采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序后，仍未能收回剩余3000萬(wàn)元貸款，據(jù)此在2019年7月核銷相應(yīng)呆賬。但甲銀行所提交的資料中，僅包括了對(duì)債務(wù)人及擔(dān)保人的追索記錄，缺少資產(chǎn)清償證明。對(duì)此，相關(guān)負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤地認(rèn)為，按照《
分析
呆賬是一個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域術(shù)語(yǔ)，指已過(guò)償付期限，經(jīng)催討尚不能收回，長(zhǎng)期處于呆滯狀態(tài)，有可能成為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照財(cái)政部2017年印發(fā)的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定，其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)，符合一定認(rèn)定條件的，可確認(rèn)為呆賬。金融企業(yè)將確認(rèn)的呆賬，沖銷已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或直接調(diào)整損益，并將資產(chǎn)沖減至資產(chǎn)負(fù)債表外的賬務(wù)處理方法，即為呆賬核銷。
根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序后，借款人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或者撤銷，相關(guān)程序已經(jīng)終結(jié)，金融企業(yè)對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，仍未能收回的剩余債權(quán)，可確認(rèn)為呆賬。從實(shí)際情況來(lái)看，甲銀行這筆破產(chǎn)類損失，已經(jīng)滿足呆賬認(rèn)定條件。因此，甲銀行可根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定，憑借款人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷決定文件和財(cái)產(chǎn)清償證明、財(cái)產(chǎn)追償證明或其他內(nèi)部證據(jù)，核銷相應(yīng)呆賬。
那么，呆賬核銷后，相應(yīng)損失就能夠直接在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?顯然不行。實(shí)際上，資產(chǎn)損失稅前扣除與呆賬核銷，兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，需要提供的證明材料也有差異，企業(yè)不能在進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理后就直接稅前扣除其損失。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條第一款規(guī)定，債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明，且當(dāng)上述事項(xiàng)超過(guò)3年以上，或債權(quán)投資余額在300萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門(mén)注銷證明或查詢證明，以及司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等追索記錄。
對(duì)甲銀行來(lái)說(shuō)，該筆損失既沒(méi)有超過(guò)3年，貸款余額又大于300萬(wàn)元，如果僅憑呆賬核銷材料，顯然無(wú)法稅前扣除。后經(jīng)政策輔導(dǎo)，甲銀行重新收集了相關(guān)資料，補(bǔ)充了借款人的財(cái)產(chǎn)清償方案及債權(quán)人清償分配明細(xì)表等資產(chǎn)清償證明，并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理。
問(wèn)題二：關(guān)聯(lián)證明資料不完善
案例
乙銀行在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅前扣除了一筆中小企業(yè)類貸款損失3000余萬(wàn)元，相應(yīng)的貸款余額已按《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定，憑中小企業(yè)類貸款分類證明及相應(yīng)追索記錄，進(jìn)行了呆賬核銷。筆者在梳理乙銀行稅前扣除憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，其留存?zhèn)洳榈馁Y料存在疏漏。
分析
《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)單戶貸款余額在6000萬(wàn)元及以下的，經(jīng)追索180天以上，仍無(wú)法收回的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款，可按照賬銷案存的原則，自主核銷，并提供中小企業(yè)貸款分類證明、追索記錄等相關(guān)材料。其中，中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。
《
由此可見(jiàn)，乙銀行的這筆貸款雖然可以按照中小企業(yè)類貸款損失進(jìn)行呆賬核銷，但僅憑中小企業(yè)類貸款分類證明及相應(yīng)追索記錄，就在稅前扣除相應(yīng)損失，將面臨留存?zhèn)洳橘Y料不完備的問(wèn)題。
經(jīng)了解，乙銀行這筆貸款的貸款人及其擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行。依據(jù)《
《
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