《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》的具體運用
【前言】：隨著稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)意識的提高，特別是近期國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》2009年第1號文件的下發(fā)，又明確了納稅人的責任和義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)與納稅人進行良好溝通的大門已經(jīng)“徹底打開”。所以當稅務(wù)稽查再次來臨時，希望納稅人不要再有過去那種“老鼠見了貓”的思維方式、方法來應(yīng)對。在稅務(wù)機關(guān)查清事實的前提下，如何保持與其進行良好的溝通（包括語言和書面），是公司涉稅崗位人員面臨新的挑戰(zhàn)。同時，作為公司涉稅崗位的人員學(xué)習(xí)稅收知識的著眼點，應(yīng)該從過去單純的對稅法的背誦和遵從，轉(zhuǎn)向在深刻理解的基礎(chǔ)上來執(zhí)行。在此背景下一個新的名詞出現(xiàn)了，那就是——“開啟稅務(wù)智慧”。根據(jù)我與國外相關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)的合作經(jīng)驗，他們對稅務(wù)課程的安排更多的是，關(guān)注稅法出臺的背景以及熱點事件、案例的解讀，以下是我親身經(jīng)歷的稅務(wù)稽查案例，并得到了圓滿的解決，規(guī)避了企業(yè)的稅務(wù)風險，給企業(yè)創(chuàng)造了稅務(wù)價值，在此我愿意與大家分享我的工作經(jīng)驗。 【事件回放】：某國內(nèi)著名品牌的培訓(xùn)機構(gòu)，最近其分支機構(gòu)被當?shù)氐囟惢榫謾z查。該分支機構(gòu)是采取營業(yè)稅在當?shù)乩U納，所得稅在總公司所在地匯總繳納的方式。該培訓(xùn)機構(gòu)的產(chǎn)品只有一個，那就是賣課程（適用營業(yè)稅率3%）送若干項其它服務(wù)，這其中也包括咨詢。而當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定其有咨詢收入（營業(yè)稅率5%）沒有與培訓(xùn)收入分別核算，故按從高稅率5%計征營業(yè)稅。雙方的爭議點所在是：高稅率（5%稅率）的咨詢收入是收費？還是贈送？另外，當?shù)鼗榫职l(fā)現(xiàn)該公司有員工手機費、交通費直接在員工名下核算的現(xiàn)象，故全額計征個人所得稅（沒有任何扣除金額或比例）。在我與該公司相關(guān)負責人商談后，由我執(zhí)筆寫出了如下情況說明。 在此聲明，該分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)環(huán)境還是比較寬松的，并且相關(guān)稅務(wù)當局也給納稅人充分說明情況的機會，所以才有了該公司寫情況說明的機會。附件一：情 況 說 明 尊敬的×××地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“貴局”）： “貴局”下發(fā)的“《稽查意見反饋書》×××[2009]×號” （以下簡稱“反饋書”）文件，“我司”（即：×××股份有限公司）現(xiàn)已收悉。“我司”除對“貴局”的這種文明執(zhí)法的態(tài)度深表感謝外，同時對“貴局”“反饋書”中的所列事實及計稅依據(jù)有以下情況需要說明： 一、據(jù)“貴局”的“反饋書”中稱：“你公司以收取會員費名義取得培訓(xùn)咨詢服務(wù)費收入，對會員不僅提供培訓(xùn)勞務(wù)，還提供咨詢服務(wù)等項目，你公司未分別核算不同稅目的營業(yè)額，應(yīng)從高按服務(wù)業(yè)5%稅率計算繳納營業(yè)稅。” 對于“貴局”的“反饋書”中所述情況，“我司”相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以高度關(guān)注，在認真學(xué)習(xí)相關(guān)國家相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的前提下。 ◆“我司”也咨詢了國家稅務(wù)有關(guān)部門的相關(guān)負責人，得到的答復(fù)是：【國家營業(yè)稅的相關(guān)政策中確實有稅率“未分別核算不同稅目的營業(yè)額，應(yīng)從高征稅”的條款，但該負責人在解釋此文件的出臺背景時稱：“就是因為當納稅人兼營不同營業(yè)稅稅率的項目，并取得收入時，如兼營、租賃、勞務(wù)、娛樂等不同的稅目，若不分別核算，將會給稅務(wù)征管帶來不便。所以才規(guī)定應(yīng)分別核算，分別征稅。而“我司”從事的營業(yè)項目只有一個，那就是稅務(wù)培訓(xùn)，且收入項目也只有這一個，所以不存在“分別核算的問題”?！?。 ◆至于在“我司”宣傳資料中所稱的其它服務(wù)項目（系：宣傳所用），是讓客戶知道通過購買我們的培訓(xùn)服務(wù)，還可以得到很多其它的贈送服務(wù)。所以我們的服務(wù)項目是：客戶購買一項稅務(wù)培訓(xùn)，可以得到其它免費贈送的服務(wù)項目，而不是提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。從我們的服務(wù)項目具體內(nèi)容中也可以體現(xiàn)出這一點，那就是：若客戶購買“我司”培訓(xùn)的課程，就可以享受到很多免費的其它服務(wù)，這其中也包括咨詢服務(wù)；若由于“我司”原因沒有提供相關(guān)的培訓(xùn)課程，客戶可以要求退款；若客戶以“沒有去享受”“我司”相關(guān)的免費咨詢而要求退款的，我司是不會予以受理的。 ◆“我司”的理解：按照營業(yè)稅的基本原理，營業(yè)稅項目中的無償饋贈，是不征收營業(yè)稅的，而我司的咨詢服務(wù)就屬于在客戶購買培訓(xùn)服務(wù)同時的饋贈項目，換句話說，那就是若不購買我們的培訓(xùn)服務(wù)，我們是不會提供咨詢服務(wù)的，因為它是一個贈送項目。 根據(jù)以上“我司”所述情況，望“貴局”本著實事求是的原則，在充分考慮“我司”實際情況及國家相關(guān)稅法、有關(guān)部門負責人意見的前提下，重新考慮“反饋書”中的相關(guān)意見。 二、貴局的“反饋書”中還稱：“經(jīng)查你公司2007年至2009年8月期間員工以報銷交通費、通訊費等形式取得個人收入提成，未并入職工工資薪金扣繳個人所得稅，應(yīng)扣繳個人所得稅，……”“貴局”的稅務(wù)處理依據(jù)是：“我司”在員工的工資單“名下”，有員工報銷費用的現(xiàn)象。“我司”對此沒有異議。但“我司”需要說明的是： ◆“我司”員工在銷售培訓(xùn)這個產(chǎn)品的過程中，必然要產(chǎn)生一些辦公費用，且這個費用的發(fā)生與我司的營業(yè)收入有密切相關(guān)性。從此費用的屬性來看，它屬于辦公費用的一部分，這也是不爭的事實。 ◆“我司”實行的是，以銷售員個人作為一個項目的管理方式。所以相關(guān)的辦公費用就落實在這個項目上。每個銷售員的名稱實際是這個項目的編號，而非僅僅是指這個銷售員本人。由于“我司”財務(wù)人員的失誤，在與“貴局”相關(guān)人員的交流過程中，出現(xiàn)了解讀不準確的現(xiàn)象，望“貴局”見諒。 ◆作為一個以銷售課程為主體的公司，既需要用電話與客戶溝通，同時還需要與客戶面對面的交流，所以出現(xiàn)此類辦公費用較大的原因也就不足為奇了。將此類費用列入相關(guān)銷售人員的名下，就是為了加強對這個項目的管理，而非用這些費用發(fā)票來提取現(xiàn)金的情況。因此，若按照“貴局”的“反饋書”意見，將此部分費用視為員工個人所得，這樣的處理決定是值得商榷的。雖然這些費用掛在“我司”銷售人員的個人名下，但“我司”真實的用意是：銷售人員的名字只代表項目核算成本的編號，而非僅僅指銷售人員。 ◆據(jù)國稅總局近期下發(fā)的企便函（2009）33號中稱： 【個人所得稅， （一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅?！ 。ǘ┢髽I(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。】 從上述文件的“精神”中還可以看出，國稅總局對此問題的“把握尺度”，那就是：按比例“扣除后再征個稅”的思路和做法。 根據(jù)以上“我司”所反映的事實，懇請“貴局”在充分考慮上述情況的前提下，審慎的做出更加妥善的處理決定，“我司”將萬分感謝。 ×××股份有限公司××××年×月×日 附件二：要求對“×××[2009]×號”召開聽證會的申請 尊敬的×××地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“貴局”）： “貴局”下發(fā)的“《稽查意見反饋書》×××[2009]×號” （以下簡稱“反饋書”）文件，“我司”（即：×××股份有限公司）現(xiàn)已收悉。“我司”除對“貴局”的這種文明執(zhí)法的態(tài)度深表感謝外，同時對“貴局”“反饋書”中的所列事實及計稅依據(jù)，預(yù)與“貴局”進行更深一步的溝通。 根據(jù)【國家稅務(wù)總局公告《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》2009年第1號】，文件之“第十條”所賦予“我司”的“陳述與申辯權(quán)”即：【您對我們做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果您有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，我們就不得對您實施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會向您解釋實施行政處罰的原因。我們不會因您的申辯而加重處罰】。 “我司”現(xiàn)正式向“貴局”提出申請，要求對要“×××[2009] ×號”召開聽證會，望恩準。 ×××股份有限公司××××年×月×日
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