近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《
亮點(diǎn)一:吸引人才——境外人士個(gè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)
該稅收優(yōu)惠可以總結(jié)為:
①境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿五年
②滿五年但其間有單次離境超過30天中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的境外企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的七項(xiàng)所得,不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)所得 納稅向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,無需納稅納稅
在華工作的外籍人士(包括港澳臺(tái))只要符合上述“五年豁免”或“坐月子條款”,就可以使稅收居民的計(jì)算重新歸零,且該動(dòng)作可以每五年重復(fù)一次。寬免政策的延續(xù),體現(xiàn)了立法部門對于國際人才引進(jìn)的鼓勵(lì)。穩(wěn)定原有的外籍人士的優(yōu)惠稅收政策,有利于加強(qiáng)我國吸引國際人才的競爭力。
亮點(diǎn)二:專項(xiàng)附加扣除征管細(xì)化,部門協(xié)作方便納稅人
其次,為了進(jìn)一步方便納稅人,
亮點(diǎn)三:扣除范圍具體化、確定化并留有兜底
1.專項(xiàng)扣除:居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金;
2.專項(xiàng)附加扣除:子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息/住房租金、贍養(yǎng)老人支出;
3.其他扣除:個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出;
4.兜底:國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
其他扣除的范圍在意料之中,將此前相關(guān)稅收政策吸收進(jìn)入條例,提升了這些政策的法律效力:年金政策見
亮點(diǎn)四:反避稅條款細(xì)化,個(gè)人反避稅力度加強(qiáng)
針對
1.明確獨(dú)立交易原則的定義,即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則(第二十五條第三款);同時(shí)對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了界定(第二十五條第一款、第二款);
2.明確受控外國企業(yè)規(guī)則中的“控制”、“稅負(fù)明顯偏低”等關(guān)鍵定義;同時(shí)規(guī)定,對于居民個(gè)人或者居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的企業(yè)滿足國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的情況,可免予納稅調(diào)整(第二十六條);
3.明確一般反避稅規(guī)則中所稱“不具有合理商業(yè)目的”,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的(第二十七條)。
反避稅條款作為
亮點(diǎn)五:啟用個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)與實(shí)名辦稅
1.增加個(gè)人實(shí)名辦稅和使用納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)要求。明確了個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)名辦稅,對沒有中國公民身份號(hào)碼的個(gè)人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。明確個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識(shí)別號(hào)及與納稅有關(guān)的信息(第三十二條)。
2.明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人??紤]到目前向個(gè)人取得所得的形式和渠道較為復(fù)雜,實(shí)施條例規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人(第三十二條第四款)。
啟用個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)與實(shí)名辦稅是保障稅源、加強(qiáng)征管的重要措施。指定扣繳義務(wù)人與扣繳義務(wù)人預(yù)扣、代扣辦法較為特殊,國家稅務(wù)總局在個(gè)稅實(shí)施條例正式頒布后定會(huì)出臺(tái)配套文件,提供具體操作指引。
亮點(diǎn)六:簡化匯算清繳適用,降低稅收遵從成本
本次
在
亮點(diǎn)七:提供信息不實(shí)將面臨聯(lián)合懲戒
由于信息不對稱的情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)階段難以完全掌握個(gè)人專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及其他扣除的信息,因此在個(gè)人申報(bào)納稅過程中很大程度依賴納稅人的稅法遵從度。
為了防止納稅人弄虛作假,損害國家稅收,本次
在此需要提醒讀者,提供信息需要真實(shí),否則納入失信人名單寸步難行,不僅有被多部門聯(lián)合懲戒的風(fēng)險(xiǎn),更有嚴(yán)重的稅務(wù)行政處罰在等待。
亮點(diǎn)八:涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)迎來全新業(yè)務(wù)與挑戰(zhàn)
域外經(jīng)驗(yàn)告訴我們,個(gè)人自主納稅申報(bào)不僅可以提升個(gè)人稅法遵從度,提升國家整體稅收征管水平,而且可以促進(jìn)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,一舉多得。
本次
與此同時(shí),我國稅收征管法實(shí)施細(xì)則也對涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)弄虛作假、協(xié)助納稅人虛假申報(bào)的行為作出了懲戒規(guī)定,即,稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。因此,涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)未來在向個(gè)人提供納稅咨詢服務(wù)、納稅代理服務(wù)時(shí),務(wù)必要恪守稅法底線。
囿于篇幅,《
不足一:單純以年收入作為核定征收考量因素欠缺合法、合理性
近期影視行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)波牽涉到的一個(gè)嚴(yán)重問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用核定征收權(quán),導(dǎo)致國家稅款受到損失。旋即
從條文詞句來看,“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得······”可謂言辭激烈,是實(shí)施條例
《
《
可見,年收入標(biāo)準(zhǔn)并不是法律、現(xiàn)行政策規(guī)定的核定征收標(biāo)準(zhǔn)。對超過年收入標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不得采取核定征收不僅背離了上位法《
不足二:部分扣除不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)有違稅法公平原則
本次
從條文設(shè)計(jì)來看,
量能課稅原則是稅法公平原則的法律體現(xiàn),要求稅收的征納應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。如果說個(gè)稅各類扣除不是據(jù)實(shí)扣除是考慮到征管水平、地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的差異而對量能課稅原則作出的限制,那么在企業(yè)所得稅支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定在先的情況下,不允許個(gè)人所得稅扣除向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)則顯得毫無道理。
因此,我們建議允許個(gè)人專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,或者退一步講,在限定的期限內(nèi)(五年)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
不足三:捐贈(zèng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)違背個(gè)稅征管原理
本次
第一,“視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”之規(guī)定對
第二,“捐贈(zèng)”視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓亦不符合個(gè)人所得稅法的基本邏輯。捐贈(zèng)行為中的捐贈(zèng)者(轉(zhuǎn)讓方)在捐贈(zèng)活動(dòng)中,本身并無所得,相反,受贈(zèng)方才存在實(shí)際所得。條例草擬者不向“受贈(zèng)方”征收個(gè)人所得稅,體現(xiàn)了人文關(guān)懷,但是對捐贈(zèng)者征收個(gè)人所得稅,不僅不符合
第三,個(gè)人捐贈(zèng)“視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”違背個(gè)人所得稅征稅原理?!耙曂?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”最初見于增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定,究其原因是企業(yè)的核心特征是營利性,因此其“發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途”的行為,不可避免地牽涉到企業(yè)經(jīng)營。即便是企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng),或多或少可以增加企業(yè)商譽(yù),而商譽(yù)是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。而個(gè)人所得稅法中的“個(gè)人”并非全然如此,不具有經(jīng)營性質(zhì)的個(gè)人實(shí)則占多數(shù),而對其捐贈(zèng)等行為視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,加重其稅收負(fù)擔(dān),是違背個(gè)人所得稅征稅原理的。
我們建議,考慮到取消“視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”規(guī)定的可能性較小,可以對主體進(jìn)行限制,將“個(gè)人”限定為“個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人”,對非從事經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換,以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的,除另有規(guī)定以外,不視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。
不足四:現(xiàn)行個(gè)人公益慈善事業(yè)全額稅前扣除規(guī)定的效力存疑
修訂后的
而當(dāng)下現(xiàn)行有效的規(guī)定,既有國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門制定的部門規(guī)章,例如財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《
因此,為了落實(shí)稅收法定原則要求,減少地方政府對稅收事務(wù)的不當(dāng)干預(yù),應(yīng)當(dāng)規(guī)定由各級(jí)地方政府頒布的對個(gè)人公益慈善事業(yè)全額稅前扣除的規(guī)定不再繼續(xù)執(zhí)行,而對國務(wù)院財(cái)政、稅收主管部門制定的政策文件,在新的行政法規(guī)制定前,繼續(xù)執(zhí)行。
不足五:納稅申報(bào)地點(diǎn)需要實(shí)施條例確定
本次
此外,由于在綜合申報(bào)模式下,納稅人可能會(huì)從不同地區(qū)取得不同稅目的應(yīng)稅收入,納稅人將根據(jù)其自身的便利和節(jié)約成本的原則來選擇一處合法的納稅地點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)、繳稅及退稅等事項(xiàng)的辦理。為了避免不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)相互推諉、推卸責(zé)任、消極辦理退稅等不正當(dāng)情形的發(fā)生,有必要在實(shí)施條例中以具體規(guī)定的方式明確稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕的法定職責(zé),為充分保障納稅人合法權(quán)益提供支撐。
因此,建議修改如下:(一)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);(二)在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);(三)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中有經(jīng)營所得的,向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);(四)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中無經(jīng)營所得的,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
在中國境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
納稅人依法選擇某一納稅地點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、繳稅及退稅等事項(xiàng)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
綜上所述,本次公布的《
