案例
某公司是增值稅一般納稅人，主要從事燃氣發(fā)電機組及零部件的制造與銷售，銷售對象主要為煤礦、能源公司等大中型企業(yè)，公司財務(wù)核算正規(guī)，財務(wù)資料健全，會計憑證較多，稽查人員于是決定采用逆查法開展稅務(wù)稽查。通過對該公司2011年度財務(wù)報表進行全面分析，稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)收款由年初借方余額715588.72元變?yōu)槟昴┵J方余額1023659.44元，根據(jù)經(jīng)驗判斷，其他應(yīng)收款賬戶余額一般在借方，該賬戶存在明顯的波動。于是，鎖定其他應(yīng)收款賬戶開展重點檢查。
通過查閱其他應(yīng)收款明細賬，A煤層氣公司的賬戶引起了稽查人員重點關(guān)注。該賬戶借方登記“差旅費”、“柴油款”、“伙食補貼”、“修理費”、“營業(yè)稅及附加”等各式費用，貸方登記“保運費收入”，年末貸方余額90多萬元。經(jīng)翻閱記賬憑證及原始憑證，該賬戶登記的收入及費用，并未結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目確認收入或者成本，而是長期掛在其他應(yīng)收款賬戶。企業(yè)財務(wù)人員對此解釋是，公司承包A煤層氣公司固定資產(chǎn)的保養(yǎng)運維工程，因為工程在進行中，價格未最終結(jié)算而無法確認收入，暫時掛“其他應(yīng)收款”核算，收到的“保運費”已到地稅部門代開發(fā)票并按照“建筑業(yè)”3%適用稅率繳納了營業(yè)稅。
稽查人員毫不放松警惕，要求查看企業(yè)與對方簽訂的保養(yǎng)運維合同，企業(yè)以種種理由百般推脫，經(jīng)稽查人員耐心說服教育，才提供了相關(guān)合同。經(jīng)審查，合同約定由該公司為A煤層氣公司發(fā)電設(shè)備提供日常巡檢、應(yīng)急維修、定期保養(yǎng)、大修，確保發(fā)電機組的正常運行，保運承包費用包括零部件成本、人工費用等，并實行按季結(jié)算。對此，稽查人員指出，企業(yè)對該項業(yè)務(wù)的處理，混淆了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對貨物等有形動產(chǎn)進行的修理、修配應(yīng)該適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收增值稅，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)也未及時結(jié)算繳納企業(yè)所得稅。
面對事實，該公司不得不交待了為達到少繳稅款的目的，有意將發(fā)生的保運費用主動到地稅部門代開發(fā)票繳納了營業(yè)稅，并將收入及費用長期掛其他應(yīng)收款賬戶，企圖蒙混過關(guān)的違法事實，案情至此真相大白?；榫炙煲婪ㄗ鞒鎏幚碜防U該公司增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金、罰款合計62.5萬元。
分析
由于一般納稅人增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)存在的稅率差，企業(yè)往往會有意選擇性地繳納營業(yè)稅以少繳稅款，而企業(yè)利用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等賬戶通過長期掛賬的方式來掩蓋諸如此類的違規(guī)、違法行為，在實際工作中也經(jīng)常會碰到。加強對相關(guān)賬戶異常情況的分析，往往會及時發(fā)現(xiàn)一系列的稅收違法行為，使稽查工作取得事半功倍的效果。
