某營(yíng)改增一般納稅人張洪山
答：從理論上講，2016年5月1日全面營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)一切貨物（包括車輛、設(shè)備、工具、電力、燃料、農(nóng)產(chǎn)品、修理用配件以及工程材料等）、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他勞務(wù)、服務(wù)等都可以取得增值稅抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，但是我國(guó)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度是比較嚴(yán)格的：有的可以取得抵扣憑證、有的不能取得抵扣憑證；取得扣憑證后有的能抵扣、有的不能抵扣；抵扣之后，如果出現(xiàn)改變用途現(xiàn)象，還得做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；不允許抵扣的，用于可抵扣項(xiàng)目后還可以再抵扣，等等。因此，全面營(yíng)改增后，特別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人熟悉、掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策尤為重要?，F(xiàn)根據(jù)《
一、抵扣憑證的種類
目前，增值稅抵扣憑證主要有增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、道路（含橋、閘）通行費(fèi)發(fā)票七種，其中：
1.“增值稅專用發(fā)票”是向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取得的，向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)也可取得銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票，但稅率為3%。
2.“稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”是購(gòu)進(jìn)機(jī)動(dòng)車時(shí)取得的。
3.“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”是從境外購(gòu)進(jìn)貨物從海關(guān)取得的。
4.“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自行開具向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。
5.“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（非增值稅一般納稅人）、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位或非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票。
6.“完稅憑證”是從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。
7.“道路（含橋、閘）通行費(fèi)發(fā)票”是車輛通過有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立的路、橋和閘時(shí)支付的通行費(fèi)用發(fā)票，僅在2016年5月1日至7月31日期間有效。
二、不能取得抵扣憑證的情形
按照現(xiàn)行發(fā)票開具和增值稅抵扣政策規(guī)定，除特別規(guī)定外，增值稅一般納稅人向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)和服務(wù)可取的增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等，向小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商業(yè)戶和不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的機(jī)關(guān)、單位，下同）購(gòu)進(jìn)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)和服務(wù)可取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。比較常見的不能取得抵扣憑證的情形有以下幾種：
1.向其他個(gè)人（自然人）購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)、服務(wù)和勞務(wù)以及除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人出售的自產(chǎn)初級(jí)產(chǎn)品以外的其他貨物。
2.向一般納稅人購(gòu)進(jìn)選擇按2%計(jì)稅的使用過的固定資產(chǎn)。
3.購(gòu)買金融商品、支付貸款服務(wù)及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。
4.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，雙方在交易中支付的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。
5.支付代收的或者直接支付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。
6.購(gòu)進(jìn)免稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)，但國(guó)有糧食企業(yè)銷售的免稅糧食除外。
7.支付的餐飲費(fèi)、旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等屬于個(gè)人消費(fèi)性費(fèi)用。
三、抵扣方法
營(yíng)改增一般納稅人取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)在以下規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證、比對(duì)、入賬并在次月的征期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：
1.“稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”以及除購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程以外的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)通過《企業(yè)認(rèn)證抄報(bào)綜合數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)》認(rèn)證相符后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，應(yīng)在開具之日180天內(nèi)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)比對(duì)相符后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3.“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”和“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”，應(yīng)在開具或者取得的當(dāng)月按票面金額的13%計(jì)算應(yīng)申報(bào)（入賬）抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的“完稅憑證”，應(yīng)在開具或者取得的當(dāng)期計(jì)算（入賬）應(yīng)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.除融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物外，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。具體辦法按《
這里的“取得不動(dòng)產(chǎn)”包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。
“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”是指新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。
6.“道路（含橋、閘）通行費(fèi)發(fā)票”，按以下方法計(jì)算應(yīng)申報(bào)（入賬）應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑴高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋3%)×3%。
⑵一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋5%)×5%。
四、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要情形
1.取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，包括需要通過認(rèn)證、比對(duì)但認(rèn)證未通過、比對(duì)不符的抵扣憑證。
2.憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
3.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
6.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
7.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
8.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
9.按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）精神，接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。
10.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
⑴一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
⑵應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
11.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
上述“固定資產(chǎn)”是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)；“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形；第6、7項(xiàng)所稱“貨物”是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整
一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有的能抵扣、有的不能抵扣；允許抵扣的有購(gòu)入時(shí)直接抵扣、中途轉(zhuǎn)入抵扣兩種；不允許抵扣的也有購(gòu)入時(shí)不能直接抵扣、抵扣后中途轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出兩種；同時(shí)有的在發(fā)生時(shí)就得在應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，等等。已抵扣轉(zhuǎn)出和未抵扣轉(zhuǎn)入（再抵扣）以及進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目之間分配的方法如下：
1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形時(shí)，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
其中“凈值”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
3.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
4.按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率
但可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須以取得合法有效的增值稅扣稅憑證為依據(jù)。
5.因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。但未開具紅字發(fā)票的除外。
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