1.股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策出臺的背景是什么？
答：近年來，面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢變化和特點，國家實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，加快推進(jìn)以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，加快科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新形勢不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化積極性明顯提高。在此過程中，為留住并激勵優(yōu)秀人才，越來越多的企業(yè)開始實施股權(quán)激勵，相關(guān)稅收政策也逐漸受到社會關(guān)注。
為深入推動國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分調(diào)動科研人員創(chuàng)新活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對非上市公司符合條件的股權(quán)激勵以及技術(shù)成果投資入股實行所得稅遞延納稅優(yōu)惠，以有效降低股權(quán)激勵稅收負(fù)擔(dān)，緩解科技成果轉(zhuǎn)化過程中無現(xiàn)金流繳稅困難。
2.為貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實國務(wù)院有關(guān)精神，9月20日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《
3.此次股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策包括哪些內(nèi)容？
答：此次政策調(diào)整，主要包括3個方面：一是對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵實行遞延納稅政策；二是將上市公司股權(quán)激勵納稅期限適當(dāng)延長，并擴(kuò)大了適用人員范圍；三是對企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股實行遞延納稅政策。
4.此次稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在哪些方面？
答：主要體現(xiàn)在以下4個方面：
一是繳稅壓力大大緩解。非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股，由于缺乏現(xiàn)金流，納稅人當(dāng)期繳稅可能存在一定壓力。實施遞延納稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再繳稅，將大大緩解股權(quán)激勵行權(quán)和技術(shù)入股當(dāng)期納稅的資金壓力。同時，上市公司實施股權(quán)激勵，納稅人可在12個月以內(nèi)完稅，也給納稅人籌措納稅資金預(yù)留了充裕時間。
二是納稅環(huán)節(jié)有效簡化。對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股，遞延納稅的規(guī)定使兩個征稅環(huán)節(jié)合并，簡化了納稅操作。
三是稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時統(tǒng)一按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅，稅負(fù)較之前最高45%稅率明顯下降。
四是適用范圍充分?jǐn)U大。與之前高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵、上市公司股權(quán)激勵分期繳稅等稅收優(yōu)惠相比，此次優(yōu)惠適用范圍不再有企業(yè)范圍限制（除股權(quán)獎勵外），激勵對象也不再局限于高管人員。
5.什么是股權(quán)激勵？為什么股權(quán)激勵要納稅？
答：與獎金、福利等現(xiàn)金激勵類似，股權(quán)激勵是企業(yè)以股權(quán)形式對員工的一種激勵。企業(yè)通過低于市場價或無償授予員工股權(quán)，對員工此前的工作業(yè)績予以獎勵，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵中，員工往往低價或無償取得企業(yè)股權(quán)。對于該部分折價，實質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎金，應(yīng)在員工取得時計算納稅，這也是國際上的通行做法。
6.技術(shù)成果投資入股為什么要納稅？
答：技術(shù)成果投資入股，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和以轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算納稅。
7.什么是遞延納稅？
答：股權(quán)激勵在員工購買取得股權(quán)時需要計算納稅，技術(shù)成果投資入股當(dāng)期也要計算納稅。但從實際來看，納稅人此時往往取得的是股權(quán)形式的所得，沒有現(xiàn)金流，納稅存在一定困難。遞延納稅正是針對以上情況，將納稅時點遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，即納稅人因股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時先不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再納稅。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難。
8.非上市公司實施股權(quán)激勵的遞延納稅政策是什么？
答：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得時暫不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按20%的稅率計算繳納個人所得稅。
9.股權(quán)激勵都有哪些主要形式？
答：此次出臺的股權(quán)激勵遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，具體如下：
股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購買股權(quán)。
限制性股票是指公司以一定的價格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件后，才能對外出售該股權(quán)。
股權(quán)獎勵是指公司直接以公司股權(quán)無償對員工實施獎勵。
10.非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？
答：需要在適用范圍、激勵計劃、激勵標(biāo)的、激勵對象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時滿足以下7個條件：
一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
二是股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
三是激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。
四是激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。這一條件僅針對股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵。
七是實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對股權(quán)獎勵形式的股權(quán)激勵。
11.第4個條件中30%的人數(shù)比例如何計算？
答：30%比例的計算，按照實施股權(quán)激勵的公司最近6個月在職職工平均人數(shù)計算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資、薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定。
例1某企業(yè)2016年9月實施一項針對核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵計劃，激勵對象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵計劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。
解析：根據(jù)62號公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵之上月起前6個月“工資、薪金所得”項目的明細(xì)申報人數(shù)確定。
該企業(yè)激勵對象占最近6個月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵計劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。
12.上市公司股權(quán)激勵如何計稅？
答：上市公司股權(quán)激勵計稅方法不變，繼續(xù)按照《
13.個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅？
答：企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，如果被投資企業(yè)支付的對價全部為股權(quán)，企業(yè)或個人在現(xiàn)行相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是說，企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅政策有2個條件：一是入股的企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對價100%為股權(quán)支付。若被投資企業(yè)支付的對價除股權(quán)外，還有現(xiàn)金，則不能選擇遞延納稅。
選擇遞延納稅的，在技術(shù)成果投資入股當(dāng)期暫不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
例2李某2016年9月以其所有的某項專利技術(shù)投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項專利技術(shù)的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以200萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費15萬元，李某應(yīng)如何計算納稅？
解析：李某專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費的差額計算個人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納；二是按照新政策，專利技術(shù)投資入股時不計稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財產(chǎn)原值和合理稅費的差額計算個人所得稅。
按原政策計算：
李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）×20%＝14萬元
轉(zhuǎn)讓股權(quán)時李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬元－100萬元－15萬元）×20%＝17萬元
兩次合計，李某共繳納個人所得稅31萬元。
按遞延納稅政策計算：
李某入股當(dāng)期無需繳稅。
待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額=[200萬元－（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元
雖然政策調(diào)整后，李某應(yīng)繳稅款與原來一樣，但李某在入股當(dāng)期無需繳稅，壓力大大減小，待其轉(zhuǎn)讓時再繳稅，確保有充足的資金流。
例3接例2，若李某選擇遞延納稅后，李某最終僅以40萬元合理價格將股權(quán)賣掉，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時稅費為5萬元。則轉(zhuǎn)讓時李某該如何計稅？
解析：根據(jù)遞延納稅相關(guān)政策，李某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)成果原值及合理稅費后的余額，計算繳納個人所得稅。因此，雖然李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較當(dāng)初專利技術(shù)投資時作價降低了，但其仍根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際收入計算個人所得稅，李某技術(shù)成果投資入股風(fēng)險大大降低。
應(yīng)繳稅款=[40萬元－（20萬元＋10萬元）－5萬元]×20%＝1萬元
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