近期，廣西百色市國(guó)稅局稽查局對(duì)H房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2003年～2010年度納稅情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，查實(shí)該公司通過列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛列建筑安裝成本，用自購建筑材料抵減工程款未作銷售處理等方式偷逃企業(yè)所得稅、增值稅的違法事實(shí)。該局依法對(duì)其作出查補(bǔ)企業(yè)所得稅308.48萬元、增值稅36.68萬元，并處以154.24萬元罰款的處罰決定。
疑點(diǎn)突出：收入增長(zhǎng)卻虧損
2010年8月，根據(jù)廣西國(guó)稅局統(tǒng)一部署，百色市國(guó)稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)履行情況開展專項(xiàng)檢查，并對(duì)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查。
H房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司成立于2003年，注冊(cè)資本為1000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)過多年發(fā)展，該公司已在百色市有多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，屬于百色市房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)之一。
檢查人員首先從綜合征管信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年～2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)該公司2003年、2004年均無實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)首筆收入是2005年實(shí)現(xiàn)。申報(bào)資料顯示，該公司2005年度申報(bào)的銷售收入為4713.47萬元，至2010年度時(shí)銷售收入已達(dá)1.13多億元，企業(yè)銷售收入呈快速上漲態(tài)勢(shì)。
檢查人員比對(duì)申報(bào)資料發(fā)現(xiàn)，該公司除2005年度申報(bào)稅前利潤(rùn)為251.48萬元，2006年度申報(bào)稅前利潤(rùn)為422.51萬元以外，其他年企業(yè)申報(bào)稅前利潤(rùn)均較小，甚至有部分年度出現(xiàn)虧損。隨后，檢查人員又了解到一條重要信息，該公司2004年～2006年度曾享受了新辦企業(yè)免征企業(yè)所得稅的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)的銷售收入增長(zhǎng)情況與申報(bào)利潤(rùn)情況相悖，會(huì)不會(huì)是因?yàn)闇p免稅款的原因，該公司2005年、2006年少列成本，將相關(guān)成本推移到2007年以后核算，以此降低利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅或不繳稅目的呢？
為此，以檢查列支成本的真實(shí)性為主要目標(biāo)，檢查人員調(diào)取了該公司賬簿開展詳細(xì)核查。
對(duì)該公司2005年～2010年度期間收入、成本等信息逐一進(jìn)行檢查核實(shí)后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司的房產(chǎn)開發(fā)工程均承包給百色某建筑公司施工。根據(jù)該公司的《中標(biāo)通知書》以及雙方簽訂的《建設(shè)工程施工合同》約定，工程的承包建設(shè)方式為包工包料。企業(yè)賬目信息卻顯示，2005年～2010年度，該公司將“建筑工程保險(xiǎn)費(fèi)”和“工程用水電費(fèi)”等應(yīng)屬于施工方支付的費(fèi)用在本企業(yè)“開發(fā)產(chǎn)品”科目中列支，違規(guī)多列成本。
但檢查人員將這些企業(yè)多列成本進(jìn)行調(diào)整后發(fā)現(xiàn)，由于相關(guān)成本費(fèi)用數(shù)額不大，這些多列支成本并不對(duì)該公司各年度應(yīng)納稅所得額帶來太大影響。
檢查人員決定調(diào)整檢查思路，重新分析該公司的運(yùn)營(yíng)狀況。數(shù)據(jù)顯示，該公司2007年～2010年度的應(yīng)納稅所得額，分別為“367.48萬元”“-465.27萬元”“90.03萬元”和“-1654.29萬元”。從數(shù)據(jù)層面看，該公司2007～2010年度的銷售收入基本呈上漲態(tài)勢(shì)，但為什么企業(yè)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的信息卻反映該公司虧損額達(dá)1600多萬元呢？
這個(gè)反常的巨額虧損里，是否藏有不可告人的秘密呢？
成本比對(duì)：驚現(xiàn)巨額財(cái)務(wù)費(fèi)
為進(jìn)一步查清該公司2010年度的財(cái)務(wù)運(yùn)行真實(shí)狀況，檢查人員將該公司2010年度各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本一一分類，并與以前年度的相關(guān)成本進(jìn)行比對(duì)。
經(jīng)過分析，該企業(yè)賬目中一項(xiàng)高度異常的數(shù)據(jù)引起了檢查人員的關(guān)注：該公司2010年度的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為1456.42萬元，而該公司2008年、2009年的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”僅僅為5200元和2500元。該公司2010年的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”竟為2009年的5000多倍！
檢查人員于是認(rèn)真核查了該公司2010年的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”情況，相關(guān)信息顯示，該公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”主要為企業(yè)向銀行支付的貸款利息。按照稅法規(guī)定，企業(yè)未完工產(chǎn)品的貸款利息支出應(yīng)該進(jìn)行資本化處理，不能一次性在稅前扣除。
經(jīng)檢查人員調(diào)查核實(shí)，該公司2010年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”1456.42萬元中，有1437.61萬元貸款利息支出屬于未完工項(xiàng)目貸款利息，不應(yīng)在當(dāng)年扣除，因此按規(guī)定該公司2010年應(yīng)納稅所得額應(yīng)核增1437.61萬元。
明細(xì)核查：應(yīng)付賬款藏貓膩
取得突破后，檢查人員沒有松懈，仔細(xì)核查該企業(yè)其他明細(xì)賬。這一查，又查出了問題。
該公司“開發(fā)成本”明細(xì)中兩筆給建筑承包商的應(yīng)付賬款引起了檢查人員的注意，其中一筆為150萬元的“維修費(fèi)”，另外一筆賬目記錄是給建筑承包商的“應(yīng)付賬款”830.25萬元。
檢查人員經(jīng)調(diào)查了解到，H房地產(chǎn)公司830.25萬元的“應(yīng)付賬款”，其所對(duì)應(yīng)的相關(guān)房產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)于2008年4月竣工結(jié)算。該公司建筑承包商財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人證實(shí)，相關(guān)房產(chǎn)項(xiàng)目的工程款兩家企業(yè)已經(jīng)結(jié)算完畢，建筑公司不存在830.25萬元的應(yīng)收賬款。
檢查人員分析企業(yè)相關(guān)合同后確認(rèn)，H房地產(chǎn)開發(fā)公司與承包建筑商約定，承包商在質(zhì)量保修期內(nèi)承擔(dān)施工工程質(zhì)量保修責(zé)任。既然施工合同工程為總包工程，并且工程仍在質(zhì)量保修期中，結(jié)算報(bào)告已包含全部施工費(fèi)用，那么企業(yè)賬目中150萬元的“維修費(fèi)”不能作為計(jì)稅成本在稅前列支。
此外，檢查人員在走訪查閱H房地產(chǎn)開發(fā)公司建筑承包商賬目時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該建筑公司與H房地產(chǎn)公司2006年的工程結(jié)算賬目中，有一筆648.03萬元的工程款異常，此項(xiàng)目下標(biāo)注“材料款沖減”字樣。經(jīng)了解，2005年、2006年H房地產(chǎn)開發(fā)公司自行購入價(jià)值648.03萬元的鋼材、水泥、磚等建筑材料，交由建筑公司用于房產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)，該筆材料費(fèi)在2006年工程結(jié)算時(shí)沖減了工程款費(fèi)用。
按照稅法規(guī)定，該企業(yè)購入648.03萬元材料用于項(xiàng)目工程并沖減工程款的行為應(yīng)視同銷售，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并調(diào)增2006年企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
面對(duì)檢查人員出示的確鑿證據(jù)，H房地產(chǎn)開發(fā)公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過列支財(cái)務(wù)費(fèi)用、虛列建筑安裝成本和少計(jì)收入等方式偷逃稅款的違法事實(shí)。百色市國(guó)稅局依法補(bǔ)征了稅款，并對(duì)H房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行了處罰。
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