根據(jù)
第一步，總包與業(yè)主結(jié)算工程款，并全額開增值稅發(fā)票給業(yè)主時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算/主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅
第二步，總包與分包結(jié)算未支付工程款給分包方且分包方未開增值稅發(fā)票給總包時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：工程施工——合同成本（分包成本）
貸：應(yīng)付賬款——分包方
第三步，總包支付分包方工程并且總包收到分包方開具的增值稅發(fā)票時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——分包方
貸：銀行存款
同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅[分包額÷（1 3%）×3%]
貸：工程施工——合同成本（分包成本）[分包額÷（1 3%）×3%]
1、案情介紹
山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬元(含增值稅）。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元.總包方甲公司如何進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理？
2、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理
?。?）完成合同成本：
借：工程施工—合同成本 500
貸：原材料等 500
（2）收到總承包款：
借：銀行存款 1000
貸：工程結(jié)算 970.88
應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 29.12
?。?）分包工程結(jié)算：
借：工程施工——合同成本 300
貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300
?。?）全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 300
貸：銀行存款 300
同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 8.74
貸：工程施工——合同成本 8.74
?。?）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：
借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26
工程施工——合同毛利 179.62
貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.88
（6）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：
借：工程結(jié)算 970.88
貸：工程施工——合同成本 791.26
——合同毛利 179.62
?。?）甲向項(xiàng)目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1 3%）×3%）=20.38（萬元），
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38
貸：銀行存款 20.38
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38
（8）分包給總包開增值稅發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡易計(jì)稅的情況下，甲公司必須全額開具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主，發(fā)票上的稅額=1000÷（1 3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。
總包甲公司預(yù)繳稅款后，向甲公司機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1 3%）×3%=20.38（萬元）。
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