營(yíng)改增后，發(fā)票的開(kāi)具有很多新要求，其中關(guān)于發(fā)票的“備注欄”新規(guī)不斷，比如剛發(fā)布的《
本文對(duì)營(yíng)改增發(fā)票“備注欄”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新梳理，給讀者分享一份“備注欄”的“備忘錄”。
一、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅的“備注欄”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年51號(hào)）：“保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證?！?
比如納稅人接受的保險(xiǎn)服務(wù)價(jià)稅合計(jì)為700元，但委托支付車船稅360元，則360元出現(xiàn)在發(fā)票的備注欄，納稅人入賬金額是700 360=1060元，該增值稅發(fā)票可以作為1060元支出的入賬憑證。
其實(shí)在此之前國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司在4月28日就發(fā)過(guò)49號(hào)便函，確定營(yíng)改增后保險(xiǎn)公司應(yīng)在開(kāi)具的保費(fèi)增值稅發(fā)票備注欄里中注明車船稅稅款信息。部分地方也發(fā)過(guò)相關(guān)公告，比如《
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的“備注欄”
1.一般代開(kāi)。《
2.匯總代開(kāi)。《
3.建筑服務(wù)代開(kāi)。根據(jù)總局公告2016年第23號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，
4.不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)。根據(jù)總局公告2016年第23號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
三、與位置或地址相關(guān)的“備注欄”
上述涉及建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)出租或出售的代開(kāi)發(fā)票時(shí)需要備注相關(guān)內(nèi)容，自行開(kāi)具發(fā)票也有同樣的要求。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)原味規(guī)定如下：
1.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。
2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
3.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
開(kāi)票首日測(cè)算很多稅務(wù)部門在網(wǎng)上展示了發(fā)票首日秀，筆者發(fā)現(xiàn)了大量上述發(fā)票備注欄沒(méi)有填寫(xiě)，納稅人需要注意。如果沒(méi)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，從而被視為不合規(guī)發(fā)票將可能影響下游抵扣或扣除。
4.出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，根據(jù)《
但是轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)是否應(yīng)該參照不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)票進(jìn)行詳細(xì)地址備注雖沒(méi)有規(guī)定，考慮到備注欄的性質(zhì)，建議納稅人可以參照?qǐng)?zhí)行。
四、與差額征稅相關(guān)的備注欄
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)?！?
如果是通過(guò)辦稅大廳差額征稅全額代開(kāi)方式的，備注欄不會(huì)打印“差額征稅”字樣。
五、與補(bǔ)開(kāi)發(fā)票相關(guān)的備注欄
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定：納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
開(kāi)具發(fā)票時(shí)，有些省市會(huì)要求企業(yè)在開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票”字樣，并將已繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?
補(bǔ)充十個(gè)：
1、備注欄需要加開(kāi)發(fā)票專用章、代開(kāi)發(fā)票專用章，專用章為紅色印油，紅色印油和無(wú)碳復(fù)寫(xiě)的文字發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，備注欄信息很快會(huì)被腐蝕掉。
2、營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。
3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，可以向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，金額為實(shí)際收到的預(yù)收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價(jià)格、房屋全價(jià)，同時(shí)注明“預(yù)收款，不作為產(chǎn)權(quán)交易憑據(jù)”。
4、增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。
5、試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開(kāi)具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。
6、開(kāi)具發(fā)票時(shí)，需要注明的交易信息發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次填寫(xiě)的，可在發(fā)票備注欄注明。
7、納稅人提供住宿服務(wù)時(shí)，如住宿服務(wù)購(gòu)買方需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)附增值稅專用發(fā)票填開(kāi)信息表，納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)需在備注欄填寫(xiě)住宿人姓名。
8、對(duì)于共有人購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購(gòu)貨方納稅人名稱一欄可以填寫(xiě)兩個(gè)共有人，納稅人識(shí)別號(hào)一欄不填寫(xiě)，在備注欄內(nèi)填寫(xiě)共有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)和房產(chǎn)地址等信息。
9、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”字樣，以區(qū)別于其它方式的代開(kāi)發(fā)票。
10、若實(shí)際付款人（現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等）屬于其他個(gè)人，但要求開(kāi)具專用發(fā)票的“購(gòu)買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼。