甲企業(yè)于2011年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金100萬元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬元（不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2012年8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元。
政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2011年
1.6月收到政府補(bǔ)助100萬元
借：銀行存款100
貸：遞延收益100。
2.6月購進(jìn)設(shè)備
借：固定資產(chǎn)60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2
貸：銀行存款70.2。
3.10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元
借：管理費(fèi)用15
貸：銀行存款15
借：遞延收益15
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助15。
4.計(jì)提7月~12月折舊
借：管理費(fèi)用——折舊6（60÷5×6÷12）
貸：累計(jì)折舊6
借：遞延收益6
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助6。
2012年
1.8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元
借：管理費(fèi)用25
貸：銀行存款25
借：遞延收益25
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助25。
2.計(jì)提1月~12月折舊 借：遞延收益12 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整： （2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬元；同時(shí)填報(bào)主表第16行“其中：不征稅收入”100萬元。 （3）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第1列“賬載金額”15萬元，第3列“調(diào)增金額”15萬元。 （4）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”6萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”6萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬元。 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整： （2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”25萬元。 （3）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”12萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”12萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬元。 2.作為應(yīng)稅收入 甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只需填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
借：管理費(fèi)用——折舊12
貸：累計(jì)折舊12
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助12。
1.作為不征稅收入
《
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
（1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
《
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