我公司一項(xiàng)目，于2011年低結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，由于部分配套未完工，不能取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)我公司按合同預(yù)提了沒有發(fā)票部分的金額（對應(yīng)的工程款也未支出）。問題1、預(yù)提的工程費(fèi)用能否在稅前扣除？（有合同、沒發(fā)票、未付款）2、如果在匯算期內(nèi)取得發(fā)票，能否在稅前扣除？（有合同、有發(fā)票、未付款）3、如果項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅，公司能否將自行計(jì)算補(bǔ)交的土地增值稅計(jì)提，待稅務(wù)機(jī)關(guān)正式清算后再繳納？這樣有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定：
第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。
根據(jù)上述規(guī)定，部分配套未完工的，若配套為公共配套設(shè)施且符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。否則，該配套為出包工程的，因未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。其他情況下配套預(yù)提費(fèi)用不能稅前扣除。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：
六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)上述規(guī)定，相關(guān)成本、費(fèi)用是在2011年度發(fā)生的，在2011年度未取得發(fā)票，在匯算清繳時(shí)，取得發(fā)票的，可以稅前扣除。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定：
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司計(jì)提的應(yīng)補(bǔ)交土地增值稅，由于未實(shí)際交繳稅金，該計(jì)提稅金不能稅前扣除。
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