國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《
一、新增特殊收入扣減
97號公告第二條第四款規(guī)定：“企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除?！?br>
研發(fā)過程中取得的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)扣減研發(fā)費用，這與在建工程取得試運行收入沖減在建工程成本有異曲同工之處；研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，其材料費用不得加計扣除，但其他費用仍然可以。
二、新增與加速折舊的銜接
《
97號公告第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額?！?br>
若僅看119號文，對會計上的折舊金額進行加計扣除，不用考慮會計上的折舊金額大于還是小于稅收上的折舊金額。但根據(jù)97號公告規(guī)定，企業(yè)會計折舊政策與稅收加速折舊政策不一致，按照孰小原則計算加計扣除。
三、其他相關(guān)費用限額計算方法明確
119號文規(guī)定：其他相關(guān)費用是指“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！?br>
97號公告第二條第三款公式：
其他相關(guān)費用限額＝119號文第一條第一款允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
按照政策解讀，假設(shè)某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X，119號文第一條第一款允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項之和為Y，那么X=（X Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。
與所有有扣除限額的項目一樣，當(dāng)企業(yè)實際發(fā)生額小于扣除限額時，按實際發(fā)生額扣除；當(dāng)企業(yè)實際發(fā)生額大于扣除限額時，按限額扣除。
四、不適用于加計扣除的行業(yè)明確
119號文引進了負面清單制度，規(guī)定煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)等6個行業(yè)不能加計扣除。
97號公告第四條規(guī)定：“《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。”
請注意，這是首次將作為分母的收入定義為“稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額”，相比于加速折舊中的稅法第六條的行業(yè)規(guī)定，分母縮小，企業(yè)更容易達到限額。
五、2015年匯算清繳不適用新政策
119號文尾規(guī)定：“本通知自2016年1月1日起執(zhí)行?！蹦敲?，于2016年進行的2015年度匯算清繳是否能夠適用新政策引發(fā)爭議。對此，97號公告最后一條明確：“本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！币虼?，已經(jīng)開始的2015年度匯算清繳不能適用新政策，仍然適用國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號文件。
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