支付傭金和手續(xù)費的稅務處理
1、經有關部門核準，通過增發(fā)1000萬股本公司普通股，每股面值1元，每股市價25元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付會計審計費、律師費80萬元，向證券承銷機構支付200萬元傭金和手續(xù)費，均取得合法票據，全部計入“管理費用”科目。
2、2014年2月，與境外機構簽訂代理服務協(xié)議，從境外購入兩臺電子設備，計81.70萬美元，折合人民幣500萬元。甲公司按合同價的8%支付境外機構傭金6.54萬美元，折合人民幣40萬元，并按規(guī)定代扣代繳相關稅費，傭金支出計入銷售費用。該電子設備于2014年3月投入使用，預計凈殘值率5%，預計使用年限3年，按年限平均法計提折舊，計入當期成本費用金額118.75萬元（年末無在產品和產成品）。
3、與境內乙代理中介服務企業(yè)訂立合同。合同約定：乙企業(yè)為甲公司介紹購買軟件客戶，并促成購銷雙方成交。當乙公司代理服務數量達到1000套時，以每套40元結算手續(xù)費；當代理數量超過1000套時，其超過部分以每套70元結算手續(xù)費。甲、乙雙方確認的2014年手續(xù)費結算表反映，全年代理服務軟件2800套，應付手續(xù)費=1000×40 1800×70=16.60萬元。乙公司開具合法票據，通過銀行轉賬方式結算。
甲公司2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，對上述事項未納稅調整。
審計人員認為甲公司稅務處理不恰當。依據《
事項1。甲公司為發(fā)行權益性證券支付給證券承銷機構傭金和手續(xù)費，其會計處理應沖減“資本公積-股本溢價”，而不能在管理費用中列支，應納稅調增。審計人員還發(fā)現，該公司股票溢價計入“資本公積”部分未申報繳納印花稅=[1000×(25-1)-200]×0.05%=11.90萬元，應補申報，并納稅調減。凈調增金額=200-11.90=188.10萬元。
事項2。按規(guī)定，甲公司支付境外傭金計入固定資產成本金額=500×5%=25萬元，電子設備的計稅成本=500 25=525萬元。應提折舊=525×（1-5%）÷36×9=124.69萬元。實際計提折舊118.75萬元，應納稅調增金額=（118.75 40）-124.69=34.06萬元。
事項3。審計人員核實，乙公司全年代理服務軟件數量正確，甲公司向購買方開具發(fā)票軟件的含稅單價均為1000元?？啥惽翱鄢掷m(xù)費=2800×1000×5%=14萬元。實際支付金額16.60萬元，應納稅調增金額=16.6-14.40=2.60萬元。
綜上所述，甲公司發(fā)生的與傭金及手續(xù)費相關事項，應納稅調增金額=188.10 34.06 2.60=224.76萬元。
甲公司對審計意見無異議。
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