編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)將增值稅超稅負(fù)退稅財(cái)務(wù)處理有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
一、基本規(guī)定
1.增值稅稅負(fù)率
增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。
2.增值稅超稅負(fù)退稅
軟件開發(fā)等企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定可享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
案例：吉祥軟件開發(fā)公司2018年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68,000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1,346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。
應(yīng)納稅額＝68,000×17%－1,346－200/（1 11%）×11%＝10,194.18（元）。
實(shí)際稅負(fù)＝10,194.18÷68,000＝14.99%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退稅收優(yōu)惠政策。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68,000×3%＝2,040（元）。
即征即退的增值稅=10,194.18-2,040=8,154.18（元）。
其會(huì)計(jì)處理如下。
計(jì)算和計(jì)提應(yīng)返還的增值稅時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18
貸：其他收益——政府補(bǔ)助8,154.18
收到增值稅退稅款時(shí)：
借：銀行存款——增值稅即征即退稅8,154.18
貸：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18
二、企業(yè)所得稅處理
軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退稅收優(yōu)惠政策取得的收入，屬于《
注意：
1.不征稅收入
不征稅收入是指是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。以上所稱財(cái)政性資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
2.不征稅收入用于支出的企業(yè)所得稅扣除原則
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
參考文件：
《
《
《
《
《
《
思考：軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退稅收優(yōu)惠政策取得的收入，能否作為不征稅收入不征企業(yè)所得稅。請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。
相關(guān)文章： 增值稅稅負(fù) 退稅 |
| · 僅有“低值高報(bào)”不必然等于騙稅，實(shí)案解析騙取出口退稅核心要件 | 8/21 |
| · 關(guān)于因土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅重大爭(zhēng)議問題 | 2/28 |
| · 騙取國家出口退稅罪的定罪、量刑標(biāo)準(zhǔn)及疑難問題分析 | 10/30 |
| · 賣給哪類客戶才能退稅出口企業(yè)你就沒個(gè)數(shù)嗎 | 6/28 |
| · “海外倉模式”如何報(bào)關(guān)、如何收匯、如何退稅 | 6/28 |
| · 增值稅留抵退稅的幾個(gè)“新”“奇”疑難問題 | 11/26 |
| · 增值稅獲退稅，附加稅費(fèi)能否退還？ | 11/26 |
| · 一邊留抵退稅，一邊預(yù)繳，何必多此一舉 | 11/26 |
| · 2019年增量留抵退稅政策全新解讀 | 11/26 |
| · “免抵退稅”&“免退稅” | 11/26 |