首先，我們要理解，這個(gè)的問(wèn)題的本質(zhì)是一個(gè)稅務(wù)問(wèn)題，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展以及全球化進(jìn)程的加速，越來(lái)越多的納稅人利用離岸金融賬戶(hù)進(jìn)行跨境交易，離岸金融賬戶(hù)的存在成為稅收監(jiān)管中重要的信息節(jié)點(diǎn)，而相關(guān)的信息則往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法取得的。
在經(jīng)合組織“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“BEPS”)行動(dòng)計(jì)劃的大背景下，為應(yīng)對(duì)由于信息不對(duì)稱(chēng)造成的國(guó)際稅收監(jiān)管難題，20國(guó)集團(tuán)（G20）和經(jīng)合組織積極推行全球涉稅信息透明化，希望通過(guò)建立統(tǒng)一的信息搜集、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并簽署多邊條約的方式推行全球涉稅信息的交換。而在OECD推行的金融賬戶(hù)自動(dòng)信息交換（AEOI）體系下，最重要的目的就是通過(guò)國(guó)際協(xié)作提高跨境涉稅信息的透明化。需要特別說(shuō)明的是，金融信息的交換當(dāng)然還會(huì)帶來(lái)包括外匯管理，反洗錢(qián)等綜合管理措施的影響，一如此前總局和外匯管理局發(fā)文提示的一樣。
AEOI是什么
國(guó)際稅收監(jiān)管本質(zhì)上就是以下幾個(gè)問(wèn)題的回答：即信息的收集整理、分析，以及稅收實(shí)質(zhì)的判定和征管實(shí)施。AEOI解決的是第一個(gè)層面的問(wèn)題，即有效的收集整理信息。
AEOI是OECD為推進(jìn)全球涉稅信息透明化建立的國(guó)家間涉稅信息交換標(biāo)準(zhǔn)，包括三個(gè)部分：《主管當(dāng)局協(xié)議》范本（CAA）、《通用報(bào)告準(zhǔn)則》（CRS），以及CAA及CRS釋義。
CAA是締約國(guó)之間的協(xié)議范本，為金融賬戶(hù)涉稅信息交換奠定了國(guó)際法基礎(chǔ)。在CAA的基礎(chǔ)上，OECD還提出了MCAA，即多邊主管當(dāng)局協(xié)議，以通過(guò)多邊協(xié)議的方式確立自動(dòng)交換規(guī)則。
CRS則主要提供了信息交換的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括信息應(yīng)交換的賬戶(hù)信息、報(bào)告金融機(jī)構(gòu)的范圍、報(bào)告賬戶(hù)的種類(lèi)，及報(bào)告金融機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循的盡職調(diào)查程序等。
除美國(guó)已通過(guò)IGA實(shí)施FATCA與其他國(guó)家交換美國(guó)公民涉稅信息外，全球各主要經(jīng)濟(jì)體及涉及離岸金融和離岸稅制的國(guó)家及地區(qū)均已承諾加入AEOI。截至2016年11月，已有超過(guò)110個(gè)國(guó)家承諾加入AEOI，其中已有87個(gè)國(guó)家及地區(qū)簽訂了MCAA，正式加入到金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換中。
首批國(guó)家將于2017年9月開(kāi)始第一次自動(dòng)信息交換，包括百慕大、BVI、開(kāi)曼、根西島、澤西島、盧森堡、荷蘭等。第二批國(guó)家將于2018年9月開(kāi)始第一次自動(dòng)信息交換，包括中國(guó)、庫(kù)克群島、毛里求斯、瑞士等。另外，香港、澳門(mén)、新加坡等雖暫未簽訂MCAA，但均已承諾加入AEOI。
需要注意的是，簽署MCAA并不當(dāng)然意味著在該國(guó)生效執(zhí)行，例如中國(guó)，雖已簽署MCAA，還需要履行國(guó)內(nèi)立法程序?qū)υ摋l約予以批注。隨著國(guó)際各主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)于AEOI的廣泛共識(shí)，在2018年9月前，承諾加入AEOI的國(guó)家將簽署MCAA并履行完畢其國(guó)內(nèi)確認(rèn)程序。
AEOI如何實(shí)現(xiàn)
金融賬戶(hù)信息將通過(guò)上述路徑，由A國(guó)金融機(jī)構(gòu)按照CRS或A國(guó)國(guó)內(nèi)法的標(biāo)準(zhǔn)搜集整理信息，報(bào)送給A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨后，由A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分類(lèi)整理，向其他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞相應(yīng)國(guó)家居民納稅人在A國(guó)的賬戶(hù)信息。
金融賬戶(hù)如何與稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系
首先讓我們看看，金融賬戶(hù)如何和稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系，我們可以把納稅人的帳戶(hù)信息簡(jiǎn)單分為四類(lèi)：1）中國(guó)居民的中國(guó)賬戶(hù)；2）中國(guó)居民的海外金融賬戶(hù)；3）非居民的中國(guó)賬戶(hù)；4）非居民的海外賬戶(hù)。
這樣的簡(jiǎn)單分類(lèi)不難讓我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，首要的是第1項(xiàng)信息，而這是中國(guó)國(guó)內(nèi)法的問(wèn)題；其次，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)需要2）的信息，然而這些信息的擁有主體是海外金融機(jī)構(gòu)；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)3）也有興趣，但另一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)3）的興趣更大，而這部分信息的占有主體是境內(nèi)機(jī)構(gòu)；4）則與中國(guó)稅收關(guān)系不大，僅在偶然時(shí)發(fā)生交集。
這次的信息交換的本質(zhì)，其實(shí)是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)獲取3）的信息來(lái)和其他稅務(wù)當(dāng)局交換2）的信息，從而實(shí)現(xiàn)征管信息對(duì)接的重要步驟。
1.中國(guó)居民的中國(guó)賬戶(hù)
中國(guó)居民的中國(guó)賬戶(hù)不在本次AEOI的交換范圍之內(nèi)，目前也沒(méi)有明確的法律依據(jù)進(jìn)行交換。然而，在2015年稅收征管法征求意見(jiàn)稿中，曾提出“明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)”，以及：
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其掌握的賬戶(hù)持有人的賬戶(hù)、賬號(hào)、投資收益以及賬戶(hù)的利息總額、期末余額等信息。
對(duì)賬戶(hù)持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。
盡管出于多種原因，2015年初步修訂后的稅收征管法并未包含上述金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)，征管法的修訂仍在繼續(xù)，而根據(jù)我們的了解，未來(lái)的征管法規(guī)定中很可能包含類(lèi)似的規(guī)則以便和國(guó)際稅收監(jiān)管制度接軌。
2.中國(guó)居民的海外賬戶(hù)
中國(guó)居民的海外賬戶(hù)信息是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望通過(guò)AEOI獲取的主要信息，而海外稅務(wù)機(jī)關(guān)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)交換信息的具體內(nèi)容則需要賬戶(hù)所在國(guó)國(guó)內(nèi)法的確定。所以，我們說(shuō)了不算，對(duì)方國(guó)家的制度是關(guān)注的要點(diǎn)。而具體的標(biāo)準(zhǔn)基本仍然是參照CRS的規(guī)定，所以應(yīng)該和同樣參照CRS的“辦法”規(guī)定類(lèi)似。然而，那些有大量海外資產(chǎn)的高凈值人士都應(yīng)該理解2019年以后，海外資產(chǎn)將對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)一覽無(wú)遺。中國(guó)稅務(wù)局會(huì)怎么做？對(duì)待歷史的問(wèn)題、未來(lái)的問(wèn)題都值得思考。
由于中國(guó)承諾于2018年9月開(kāi)始信息交換，且國(guó)內(nèi)立法規(guī)定的信息搜集開(kāi)始于2017年1月，因此，從對(duì)等原則和實(shí)踐來(lái)看，我們認(rèn)為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取中國(guó)稅收居民海外賬戶(hù)信息的時(shí)間有較大可能為2018年9月，對(duì)應(yīng)2017年的賬戶(hù)信息。
3.非居民的中國(guó)賬戶(hù)
非居民的中國(guó)賬戶(hù)信息是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)AEOI主要向其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息，主要受到中國(guó)國(guó)內(nèi)法的監(jiān)管。這就是辦法的規(guī)定了，雖然辦法的尚未定稿，其實(shí)施時(shí)間應(yīng)該和我國(guó)在AEOI下的義務(wù)相匹配，因此仍然很可能從2017年1月1日起實(shí)施。
辦法基本按照CRS的標(biāo)準(zhǔn)明確了金融機(jī)構(gòu)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息的盡職調(diào)查和報(bào)送義務(wù)，具體而言：
如前所述，根據(jù)中國(guó)做出的承諾，第一年信息交換的時(shí)間為2018年9月，對(duì)應(yīng)的是金融賬戶(hù)2017年的相關(guān)信息。
4.非居民的海外賬戶(hù)
非居民的海外賬戶(hù)并未包含在AEOI的自動(dòng)信息交換范圍內(nèi)。若中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望獲取相關(guān)信息，可以通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的情報(bào)交換條款或《多邊稅收征管互助公約》的專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換，請(qǐng)求締約國(guó)提供相關(guān)信息。
毫無(wú)疑問(wèn)，辦法是中國(guó)實(shí)施全球稅收征管的金融信息管理的第一步，而未來(lái)，我們將面臨著全面征管的國(guó)際環(huán)境，讓支付人把錢(qián)打到海外賬戶(hù)的方式不在是規(guī)避監(jiān)管的有效手段，如何通過(guò)交易結(jié)構(gòu)安排合理規(guī)劃才是應(yīng)對(duì)稅務(wù)的方向。
我們用一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題清單來(lái)總結(jié)新金融時(shí)代下的稅收征管規(guī)則對(duì)各個(gè)利益方的影響，并將在后續(xù)的工作中繼續(xù)解答有關(guān)的問(wèn)題。
對(duì)每個(gè)看到本文章的高凈值人士（以及朋友和律師）：
您是中國(guó)稅收居民？如果答案是yes，辦法暫不適用于您，如果您有大量的海外資產(chǎn)，則可以把下面的問(wèn)題反過(guò)來(lái)看。
如果您是中國(guó)的非居民，您在中國(guó)境內(nèi)有哪些金融資產(chǎn)
這些金融資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的所得是否需要在您是居民的國(guó)家（比如澳大利亞）納稅？
您是居民的國(guó)家取得這些信息后可能做什么，追繳稅款？處罰？
有什么辦法可以解決過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的問(wèn)題？轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)還是結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)？
??????
對(duì)于每個(gè)看到本文章的金融機(jī)構(gòu)
該如何建立識(shí)別和管理體系
多重身份如何認(rèn)定和識(shí)別
客戶(hù)服務(wù)和合規(guī)要求之間是如何平衡的
不合規(guī)的后果對(duì)銀行而言有哪些
客戶(hù)的外幣資產(chǎn)管理應(yīng)該如何考慮規(guī)定的影響
我們能協(xié)助客戶(hù)安排交易結(jié)構(gòu)？
??????
注：?jiǎn)栴}很多，手機(jī)太小，敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注！
相關(guān)文章： 非居民金融賬戶(hù) 涉稅信息 盡職調(diào)查 |