2013/12/14 閱讀:1325 字體大小 :
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問(wèn)：某國(guó)有企業(yè)將“在建工程”1000萬(wàn)元無(wú)償劃撥給全資子公司——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，母公司與子公司應(yīng)分別如何進(jìn)行賬務(wù)處理？子公司接受的此項(xiàng)1000萬(wàn)元資產(chǎn)，待商品房建成銷售，在結(jié)轉(zhuǎn)“開(kāi)發(fā)成本”時(shí)，可否在企業(yè)所得稅前列支？
答：1、如果這部分劃撥資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的，會(huì)計(jì)上可以確認(rèn)為資本公積；否則作為受贈(zèng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
但無(wú)論會(huì)計(jì)上記入哪個(gè)科目，控股股東對(duì)該公司的捐贈(zèng)行為，仍應(yīng)作為捐贈(zèng)收入，繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
賬務(wù)處理：
母公司在劃出資產(chǎn)時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)
子公司在接受劃入資產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程
貸：營(yíng)業(yè)外收入（或資本公積）。
2、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第二條第七款規(guī)定，單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：
1、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
2、轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）關(guān)于土地增值稅的扣除項(xiàng)目規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃撥在建工程屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅并向子公司出具發(fā)票。子公司無(wú)償獲得的資產(chǎn)，若未取得有效憑證，無(wú)論是土地增值稅還是企業(yè)所得稅，均不得在稅前扣除。
