案例：
甲房地產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2017年三季度預(yù)售A項(xiàng)目，取得不含稅預(yù)售收入5500萬元。截至9月底，A項(xiàng)目尚處于開發(fā)階段。城建稅及附加稅的稅率是12%，土地增值稅按4%預(yù)繳，銷售未完工項(xiàng)目適用的計(jì)稅毛利率是15%。
甲公司計(jì)算的“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”如下：
項(xiàng)目
行次
金額
預(yù)售收入
1
5,500.00
預(yù)計(jì)毛利率
2
15%
預(yù)計(jì)毛利額
3=1*2
825.00
預(yù)繳增值稅
4=1*3%
165.00
預(yù)繳城建及附加
5=4*12%
19.80
預(yù)繳土地增值稅
6=（1*1.11-4）*4%
237.60
預(yù)繳的稅金及附加小計(jì)
7=5 6
257.40
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額
8=3-7
567.60
爭(zhēng)議：
對(duì)甲公司的計(jì)算過程，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了質(zhì)疑，認(rèn)為甲公司不應(yīng)扣減預(yù)繳的城建稅、附加稅和預(yù)繳的土地增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的理由是：按照《
甲公司則認(rèn)為，按照《
分析：
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否等于預(yù)計(jì)毛利額？案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均從納稅申報(bào)表的填寫說明出發(fā)，卻得出了不同的結(jié)論。問題就在于，兩張報(bào)表對(duì)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額定義不同。
預(yù)繳申報(bào)表的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額=預(yù)計(jì)毛利額，而年度納稅申報(bào)的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額=預(yù)計(jì)毛利額-實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。目前，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一問題進(jìn)行了明確，但也有不少地區(qū)并未對(duì)此進(jìn)行說明。
因此，在政策未進(jìn)一步明確的情況下，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否可以扣減當(dāng)期預(yù)繳的實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加和土地增值稅，規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)文章： 應(yīng)納稅所得額 預(yù)計(jì)毛利額 |