2015年第97號公告看點:一文梳理研發(fā)費加計扣除新政
1、不強調(diào)“專門”但是也不能全部加計扣除
2、研發(fā)費用需扣減相關(guān)的收入
這個點可以說是97號公告中最大的看點。研發(fā)活動中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品或者直接形成產(chǎn)品對外銷售，是很常見的，甚至有的企業(yè)產(chǎn)品銷售金額會非常大，對于該部分收入是否需要從研發(fā)費用中扣減，總局一直沒有給出明確，實際執(zhí)行中一直爭議不斷，部分地區(qū)也曾經(jīng)做出規(guī)定，如：
《浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第39問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費用。（2）企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？
答：（1）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用；（2）可按視同銷售處理。
97號公告終于做出了明確規(guī)定，企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。這點，對企業(yè)是不利消息哦。
3、未作為不征稅收入的財政性資金用于研發(fā)支出可加計扣除
不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，當然也不能加計扣除，這點是很容易理解的，但是如果企業(yè)取得了財政性資金，未作為不征收收入核算，而是在收到當期繳納了企業(yè)所得稅，后續(xù)用于研發(fā)支出時，能否加計扣除呢？這點雖然在之前的政策中一直沒有明確規(guī)定，但是我們從新版《企業(yè)所得稅納稅申報表》中已經(jīng)可以意會：
A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第10列為“年度研發(fā)費用合計”，第11列為“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”，第12列為“可加計扣除的研發(fā)費用合計”：填報第10-11列的金額。也就是說，可以加計扣除的研發(fā)費用=年度研發(fā)費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分，沒有作為不征收收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分則不需要扣減。
此次，在國家稅務(wù)總局對97號公告的解讀中明確了，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。
4、行業(yè)判定有新規(guī)
根據(jù)
5、統(tǒng)一了輔助賬樣式
根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定，企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目應(yīng)當設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，97號公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板，企業(yè)可以參考上述樣式編制輔助賬，這下不用糾結(jié)啦。
6、其他細節(jié)問題
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額——這點跟《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）的規(guī)定是一致的，此處只是強調(diào)。
給出了其他相關(guān)費用限額的計算公式：
明確了委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
明確了委托港澳臺機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。
明確了“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”，方便實際操作。
明確了該加計扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，2015年匯算清繳是不適用該規(guī)定的。
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