相對于B2C的跨境勞務(wù)的增值稅而言，對于跨境有形貨物在B2C下的增值稅管理目前基本上在世界各國都是比較成熟的，而且也有效的貫徹了“目的地征稅”的原則。比如我們以德國為例，德國征收增值稅。對于B2C而言，德國實行的是離境退稅制度。即我作為一個個人消費(fèi)者而言，我在德國國內(nèi)非專門免稅商店購買貨物，德國的銷售方需要向我轉(zhuǎn)嫁增值稅。但是，我在離開德國時，可以在機(jī)場申請離境的增值稅退稅。而在我中國入境時，我需要進(jìn)行入境物品的申報，如果入境物品超過海關(guān)免稅的金額和范圍，則我需要自行申報繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。因此，大家看到，由于有形貨物在世界范圍內(nèi)存在著比較成熟的海關(guān)監(jiān)管。因此，B2C的跨境有形貨物的增值稅管理機(jī)制運(yùn)行是比較成熟的。不同于B2B下的有形貨物跨境交易，B2C下一般各國執(zhí)行的都是增值稅免稅制度。一種是直接在離境區(qū)域設(shè)立免稅商店直接免稅，另一種是通過離境增值稅退稅直接退給最終消費(fèi)者。而B2B則有免稅和零稅率，但都是直接免或退給B，而非C。而在進(jìn)口環(huán)節(jié)，無論是B2B還是B2C，海關(guān)都是實行的“反向征收機(jī)制”，即由進(jìn)口方申報繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
不管是B2B還是B2C，有形貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅都是由海關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管和征收的。但是，海關(guān)是不管無形貨物和服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口增值稅的。那對于跨境勞務(wù)的增值稅，如果國家稅務(wù)總局不去建立征管機(jī)制，那就沒有部門幫國家去收這道增值稅了。對于B2B的跨境勞務(wù)增值稅而言，我們建立了對外支付稅務(wù)證明的備案機(jī)制、對外支付合同的備案機(jī)制，通過代扣代繳的方式基本收到了這一塊的增值稅。那對于B2C呢，看到中國幾億的網(wǎng)民，一年可能有幾十億甚至上百億的資金直接向境外購買無形貨物或勞務(wù)，這一塊的增值稅無論是根據(jù)WTO的公認(rèn)規(guī)則，還是OECD報告中闡述的“目的地征稅”原則，中國都是應(yīng)該有增值稅征稅權(quán)的，這一塊增值稅我們目前似乎還沒有建立一套機(jī)制去征收吧。
所以，在BEPS第一項行動方案中，我們優(yōu)先要啟動的就是針對B2C的跨境勞務(wù)增值稅的反稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的行動，盡快建立針對跨境勞務(wù)B2C的稅收征管機(jī)制。因為這一塊不在海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)，如果國家稅務(wù)總局沒有對應(yīng)征管機(jī)制，這部分增值稅是沒人收的。所以，我說中國有全球最多的網(wǎng)民，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的B2C跨境勞務(wù)增值稅中，我們實際上有大金礦可挖。
B2C下跨境勞務(wù)增值稅的征稅原則好說，除了那些現(xiàn)場提供勞務(wù)而言，大部分勞務(wù)的增值稅征稅權(quán)應(yīng)該賦予勞務(wù)接受方經(jīng)常居住地所在國。但是，對于勞務(wù)接受方經(jīng)常居住地的所在國而言，由于B2C下，勞務(wù)的接受方往往都是大量的個人消費(fèi)者，此時你建立如何的征收機(jī)制把這部分稅收征收上來才是最大的難點。此時，你用貨物項下的“反向征收機(jī)制”可行嗎？比如我通過Appstore購買了100塊錢軟件，“反向征收機(jī)制”就是讓我個人消費(fèi)者主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報繳納這一塊增值稅，這個征管成本和執(zhí)行成本就太高啦，不符合“渥太華稅收框架條件”中的效率原則和簡化性原則。那中國B2B下的“代扣代繳機(jī)制”用在B2C下可行嗎？毫無疑問，“代扣代繳機(jī)制”和“反向征收機(jī)制”的壓力都在接受方，你讓最終消費(fèi)者去承擔(dān)境外提供方增值稅扣繳的義務(wù)，這個和自行申報進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅一樣，也是不可行的。所以，這里的問題就出來了，對于B2C下的跨境勞務(wù)增值稅，我們究竟應(yīng)該是建立什么樣的增值稅征管機(jī)制呢，他既能貫徹“目的地征稅”原則，又能符合“渥太華稅收框架條件”的五大原則。這里，OECD報告給了我們建議。
經(jīng)過充分的調(diào)研和征求意見，OECD報告認(rèn)為，對于B2C的跨境勞務(wù)增值稅而言，通過讓非居民的跨境勞務(wù)的提供方在接受方所在國辦理增值稅納稅人登記，自行申報繳納增值稅是最合適和最有效的增值稅征收方式。
當(dāng)然，這里的核心就是對于非居民的增值稅納稅人登記，我們必須在增值稅中重新建立一套機(jī)制，這套機(jī)制應(yīng)該要盡量的簡化，和我們國內(nèi)的一般納稅人登記管理要不一樣，比如這種非居民增值稅納稅人一般沒有增值稅進(jìn)項稅抵扣權(quán)，無須按照國內(nèi)增值稅納稅人那樣按期進(jìn)行納稅申報，即使申報，申報表也要比境內(nèi)納稅人簡單?？傊@套機(jī)制既要保證勞務(wù)接受方經(jīng)常居住地所在國增值稅征稅權(quán)的有效履行，也要盡量減少非居民的增值稅納稅遵從成本。
OECD報告建議，對于B2C跨境勞務(wù)增值稅中，非居民的增值稅征管機(jī)制應(yīng)該包括如下幾方面內(nèi)容：
1、登記制度
2、進(jìn)項稅抵扣——退稅機(jī)制
3、納稅申報制度
4、稅款繳納制度
5、賬簿記錄核算制度
6、發(fā)票管理制度
7、相關(guān)信息的可獲取性
8、利用第三方服務(wù)的方法
（一）登記制度
非居民的增值稅納稅人登記主要需要采集如下信息：
1、公司名稱，包括商標(biāo)、商號名稱
2、負(fù)責(zé)處理稅務(wù)事宜聯(lián)系人的名稱
3、公司和聯(lián)系人的地址和郵編
4、聯(lián)系人電話號碼
5、聯(lián)系人的電子郵件地址
6、如果提供方在境內(nèi)銷售勞務(wù)有網(wǎng)站，需要等級網(wǎng)站的URL地址
7、如果勞務(wù)提供方所在國也是征收增值稅，同時也是增值稅納稅人，應(yīng)該提供提供方在其所在國的增值稅納稅人登記號
OECD報告建議，這類登記工作如果能夠通過網(wǎng)上在線登記的，各國應(yīng)當(dāng)盡量提供在線登記的服務(wù)。
（二）增值稅進(jìn)項稅抵扣——退稅
一般情況下，對于非居民的增值稅納稅人管理，從簡化管理的角度來講，一般不給非居民增值稅納稅人增值稅進(jìn)項稅的抵扣權(quán)。如果確實非居民登記的增值稅納稅人取得了可以抵扣的進(jìn)項稅，一般采取的是兩條線，銷項直接申報征收，涉及進(jìn)項的直接申報退稅處理，而不是通過銷項-進(jìn)項進(jìn)行增值稅納稅申報。
（三）增值稅納稅申報
增值稅納稅申報制度各個國家可能會不一樣，這里OECD報告并沒有給出太多的具體建議，盡量的簡化和便捷是大原則。但是，針對非居民增值稅納稅申報制度應(yīng)該包含如下幾方面內(nèi)容：
1、非居民提供方增值稅納稅人登記的號碼
2、納稅申報期限
3、幣種和折算匯率
4、增值稅適用稅率
5、如果有優(yōu)惠，優(yōu)惠的稅率
6、增值稅應(yīng)納稅額
當(dāng)然，OECD報告也建議，盡量這一塊增值稅申報能夠允許非居民網(wǎng)上進(jìn)行電子申報。
（四）稅款的繳納
如果貴國既能允許非居民在網(wǎng)上進(jìn)行電子申報的同時，還能允許他進(jìn)行網(wǎng)上電子繳稅，則又是一件極好的事情啦。這個估計要涉及到外匯管理和金融支付的問題了，需要各國自己協(xié)調(diào)。
（五）賬簿記錄核算制度
從稅務(wù)監(jiān)管的角度而言，非居民應(yīng)該要保存一定的賬簿核算記錄以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查證明自己是否已經(jīng)正確的履行了增值稅納稅義務(wù)。這些記錄包括提供勞務(wù)的類型、提供勞務(wù)的日期、提供勞務(wù)的金額、客戶的信息、應(yīng)繳納增值稅的數(shù)額等，這些信息既可以是電子的，也可以是紙質(zhì)的。但是，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該事先明確提供資料的內(nèi)容和履行義務(wù)的時間。
（六）發(fā)票的管理
發(fā)票的開具和管理往往是最費(fèi)時費(fèi)力的事情了?；贐2C的跨境勞務(wù)增值稅而言，C端不存在增值稅進(jìn)項稅的抵扣，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以豁免非居民登記的增值稅納稅人的增值稅開票義務(wù)。如果要涉及到開具發(fā)票為了其他目的（不是增值稅目的），稅務(wù)機(jī)關(guān)可以同意提供方按其所在國的要求開具發(fā)票給C端。
（七）信息的可獲取性
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在網(wǎng)站上提供非居民增值稅納稅人登記、申報所需要知道的各種可能的信息，提供在線的增值稅登記和申報服務(wù)，以及本國增值稅制度信息，以便于非居民了解如何在該國進(jìn)行增值稅申報的具體義務(wù)。
（八）利用第三方服務(wù)的方法
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該允許非居民除了自己做這些稅務(wù)事項外，也可以委托第三方的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其代理辦理增值稅申報事宜，以減少非居民的增值稅納稅遵從成本。
對于B2C的跨境勞務(wù)增值稅管理而言，OECD報告最后建議，各國應(yīng)該開展國際協(xié)作。有效的國際協(xié)作和情報交換能夠保證B2C下增值稅的正確征收和進(jìn)項稅的正確退還，保持增值稅的稅制中性。
下篇預(yù)告
截止到這一篇，我們對于跨境勞務(wù)B2B和B2C的增值稅征稅管理基本都已經(jīng)建立了。我們首先明確了我們跨境勞務(wù)增值稅的征稅目標(biāo)是為了實現(xiàn)“目的地征稅”原則，同時，我們提出的檢驗標(biāo)準(zhǔn)就是征稅機(jī)制要符合“渥太華稅收框架條件”五大原則，此后我們提出了研究的假設(shè)，即B2B和B2C下的增值稅征稅機(jī)制。進(jìn)一步，我們根據(jù)各種實際案例建議這些征稅機(jī)制是否符合“目的地征稅”原則，是否符合“渥太華稅收框架條件”，符合我們就用，不符合我們就要進(jìn)行修改。最后一步是什么呢，就是我們對這些提出來的研究假設(shè)還要做進(jìn)一步的穩(wěn)健性檢驗，就是看在一些例外和極端情況下，這些原則是否還能繼續(xù)適用。
所以，我們下一篇就是介紹除前面提出的原則之外，B2B和B2C下還需要的特殊規(guī)則。為什么需要這些特殊規(guī)則，就是因為在一些特殊的情況下，我們前面提出的那些規(guī)則如果采用，就不能符合“渥太華稅收框架條件”五大原則，所以我們需要改變，建立新的特殊規(guī)則。
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