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一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣的納稅申報表填寫 （一）不同憑證的申報表填列 1.取得增值稅專用發(fā)票 ?。?）從一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票，填寫在2或3欄，計入第1欄。 （2）從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來抵扣，9%全額填寫在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，計入第4欄。如果沒有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的，按照統(tǒng)一增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來抵扣，填寫在2或3欄，計入第1欄。 2.取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”填寫在第5欄，計入第4欄。 3.取得的“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”填寫在第6欄，計入第4欄。 ?。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品核定扣除。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫在第6欄，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。 ?。ㄈ┘佑嬁鄢r(nóng)產(chǎn)品進項稅額。第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。 政策依據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明 1.第1欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。適用取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，視為“認證相符”（下同）。 2.第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。 3.第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”：反映前期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。 輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數(shù)。 …… 第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。 4.第4欄“（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進項稅額）、代扣代繳稅收完稅憑證、加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額和其他符合政策規(guī)定的扣稅憑證。該欄應(yīng)等于第5至8b欄之和。 5.第5欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書填寫本欄。 6.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。 “稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。 上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。 執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。 …… 8.第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。 二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣典型業(yè)務(wù)會計處理 （一）采購環(huán)節(jié) 1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書： 例：一般納稅人的A公司從一般納稅人的B,購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，票面顯示,價稅合計109，價款100，稅額9。 借：原材料等 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款等 109 2.取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價9%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率 例：一般納稅人的A公司從農(nóng)民處采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票，買價為100，票面顯示價稅合計，價款100，稅額0。 借：原材料等 91（100-9） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款等 100 3.從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。 例：某一般納稅人不是適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，從小規(guī)模納稅人處采購農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計103萬元，取得3%的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款。企業(yè)應(yīng)按照是否分別核算進行不同的賬務(wù)處理。 情況一：如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來抵扣： 借：原材料 94 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9 貸：應(yīng)付賬款 103 注意： 借：應(yīng)交增值稅——進項稅額（借方）計算抵扣 X元（9%） 貸：應(yīng)付賬款 X元（9%） 這樣的賬務(wù)處理是不正確的。應(yīng)付賬款是企業(yè)的負債，如果可按9%抵扣，不能因為多抵6%進項，就多計6萬元的應(yīng)付賬款。 情況二：如果沒有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來抵扣： 借：原材料 100萬 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3萬 貸：應(yīng)付賬款 103萬 ?。ǘ┥a(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計進項稅額 采購的農(nóng)產(chǎn)品如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品，可以在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計扣除1%的進項。加計扣除時，再計算1%的進項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，這1%的進項稅額會減少生產(chǎn)成本。 例：5月份從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處購進一批農(nóng)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票，價稅合計為103，購進時按照9%計算抵扣進項稅額。 借：原材料 94萬（103-9） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9萬（100×9%） 貸：應(yīng)付賬款 103萬 6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。 借：生產(chǎn)成本 93萬（94-1） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1萬（100×1%） 貸：原材料 94萬 相關(guān)閱讀—— 降稅率，農(nóng)產(chǎn)品深加工稅增還是減了？<財稅小律師> 免稅農(nóng)產(chǎn)品能否代開增值稅專用發(fā)票？<楊泳> 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票你還敢隨便開嗎？<華稅> 農(nóng)產(chǎn)品進項此扣除非彼扣除<阿蓮> 如何確定農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍？<楊泳> 最新農(nóng)產(chǎn)品抵扣一覽表<江蘇稅務(wù)> 農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣及申報表填寫案例<嚴穎> 農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進項稅？<梁晶晶> 農(nóng)產(chǎn)品憑票抵扣:六個易忽視的問題<梁晶晶> 農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理<嚴穎> 農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和進項抵扣政策<廈門稅務(wù)> 農(nóng)產(chǎn)品財稅處理之——購進農(nóng)產(chǎn)品取得哪些憑證可以抵扣？<李春梅> 兩案例說明：并非所有取得的農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票都可以抵扣增值稅<郝守勇> 農(nóng)產(chǎn)品財稅處理之——購進農(nóng)產(chǎn)品能否抵、如何抵、抵扣率調(diào)整及加計抵扣<李春梅> |
