營(yíng)改增后查處代征稅款面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)
2016/9/26 閱讀:1886 字體大小 :
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為確保營(yíng)改增試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，方便納稅人辦稅，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》（稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收，地方稅務(wù)局并負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查和處理。地方稅務(wù)局查處代征事項(xiàng)中的涉稅違法行為，可能會(huì)面臨稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
職權(quán)定位越界
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
很顯然，在地稅局負(fù)責(zé)征收的代征增值稅事項(xiàng)上，只是委托代征，沒有執(zhí)法權(quán)，不是執(zhí)法主體。如果對(duì)代征事項(xiàng)中的涉稅違法行為進(jìn)行調(diào)查和處理，可能會(huì)超越其職責(zé)權(quán)限。
執(zhí)法依據(jù)不足
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，受托單位接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》（稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)）第二項(xiàng)第四款“責(zé)任界定”中明確，“納稅人拒絕接受委托代征稅款的，受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定處理。”這些規(guī)定，符合法律精神。但是，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)征管問題的通知》（稅總函〔2016〕181號(hào)）關(guān)于明確委托代征相關(guān)職責(zé)問題中規(guī)定：“地稅機(jī)關(guān)均應(yīng)延續(xù)之前的工作方式，全面負(fù)責(zé)營(yíng)改增后納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅的納稅申報(bào)受理、計(jì)稅價(jià)格評(píng)估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)辦理征繳、退庫(kù)業(yè)務(wù)，使用地稅機(jī)關(guān)稅收票證，負(fù)責(zé)收入對(duì)賬、會(huì)計(jì)核算、匯總上報(bào)等工作，并負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查和處理。”根據(jù)這一規(guī)定，地稅局對(duì)代征增值稅事項(xiàng)中的稅收違法行為可進(jìn)行查處?？墒?，這一規(guī)范性文件與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)精神不相一致。地稅局如果僅依據(jù)稅總函〔2016〕181號(hào)進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法，明顯依據(jù)不足。
法定授權(quán)不當(dāng)
地稅局在對(duì)代征增值稅事項(xiàng)中的稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查和處理時(shí)，不可避免會(huì)涉及稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第十五條規(guī)定，行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施；第十八條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合本法第十九條規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。
因此，地稅局在對(duì)代征增值稅事項(xiàng)行使稅務(wù)行政處罰，既非法定職權(quán)，也非有法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定的委托授權(quán)。
稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)。地稅局不論以國(guó)稅局名義還是以自己名義作出的稅務(wù)處理處罰決定，都可能會(huì)面臨稅務(wù)行政訴訟敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。
