房企賬目現巨額財務費
檢查人員在對Y房地產開發(fā)公司近幾年涉稅數據進行分析時發(fā)現，該企業(yè)雖然僅開發(fā)了一個房地產項目，但這個項目交通便利，并且位于重點學區(qū)，是一個業(yè)內的明星樓盤。檢查人員發(fā)現，雖然該項目在很短的時間內售罄，但項目售罄年度該公司財務費用高達上千萬元，這些財務費用主要包括利息支出、匯兌凈損失、相關手續(xù)費等多個項目。
經過對企業(yè)財務數據進行仔細研究，檢查人員發(fā)現，該企業(yè)以前經營年度的財務費用、資產負債表均顯示企業(yè)資金充沛，沒有資金借貸需求。但檢查年度，在開發(fā)項目已基本售罄的情況下，企業(yè)卻出現了巨額利息支出并因此使財務費用畸高。不缺資金，為何大量舉債產生巨額利息？企業(yè)巨額財務費用的背后是否存在問題？
鑒于Y公司賬目疑點突出，檢查人員準備對其實施稅收檢查，并將檢查重點定在企業(yè)借款合同、款項用途和利息支出等方面。
檢查人員在向企業(yè)財務總監(jiān)了解企業(yè)經營狀況時得知，該企業(yè)在檢查年度從銀行以優(yōu)惠利率貸款20億元，計劃用于新的房產項目開發(fā)，但由于種種原因，新項目還沒有啟動，所以目前企業(yè)資金比較充裕。
“資金充?！薄绊椖课磫印薄熬揞~貸款”，間接了解的這三個信息讓檢查人員敏銳地意識到，企業(yè)的巨額貸款如果尚未用在新的房產開發(fā)項目上，那么出于資金有效利用的考慮，企業(yè)極有可能存在將資金轉作他用的情況。
基于此設想，檢查人員查閱了企業(yè)的貸款合同和相關賬目，結果顯示，該筆貸款當年到賬16.4億元，應付利息為3922萬元，而同一時期該企業(yè)往來明細賬中顯示，曾支付給3家企業(yè)同樣數額的資金。
大額賬戶泄露資金流向
按照稅法規(guī)定，如果Y公司對外支付的資金是屬于將貸款轉借給3家公司使用，那么其產生的相應財務費用屬于與企業(yè)取得收入無關的支出，需調增應納稅所得額3922萬元。因此支出給3家企業(yè)的資金的性質，究竟是正常的業(yè)務往來款項還是貸款轉借，成為檢查的關鍵。
面對檢查人員的詢問，企業(yè)會計人員表示，Y公司作為其全國分公司的總部，存有大量資金，僅注冊資本就高達39億元，企業(yè)貸款金額與支付給其他企業(yè)的款項金額相近純屬巧合。
在企業(yè)查證無果的情況下，為查清企業(yè)資金真實流向，檢查人員決定通過外圍調查打開突破口，從銀行獲取相關信息。一般情況下，企業(yè)大金額貸款按照合同要求，均應設立單獨的賬戶進行核算。
檢查人員逐一對該企業(yè)銀行賬戶數據進行了梳理，并對企業(yè)相關賬目信息進行了仔細核查。發(fā)現企業(yè)的一個大額銀行專項賬戶中的信息顯示，當年曾有16.4億元貸款資金轉賬給了上述3家企業(yè)，而這筆貸款利息正是3922萬元。銀行專項賬戶調查的結果，印證了檢查人員的判斷。
蹊蹺的信用證手續(xù)費
隨后，檢查人員在對Y公司財務費用賬目的收入和支出進行核實時，又發(fā)現了一處問題：該企業(yè)在兩年時間內分別列支了S銀行的財務費用1169萬元和1181萬元，該費用的憑據注明為“融資性備用信用證手續(xù)費”，并且是美元信用額度。信用證是一種銀行開立的有條件的承諾付款的書面文件，可以用于融資等用途。該企業(yè)并沒有設立美元賬戶，銷售商品房均以人民幣結算，為何卻有美元信用證，并列支相關費用？
當檢查人員就此詢問企業(yè)人員時，企業(yè)財務人員表示不了解這項業(yè)務的具體情況，檢查人員要求其提供相關合同和資料時，財務人員也以找不到為由拒絕提供。
檢查人員分析了企業(yè)年度審計報告和機構組成資料，發(fā)現Y公司在我國香港地區(qū)投資成立了子公司。經過對信用證的辦理方S銀行大連分行進行外圍調查，檢查人員了解到，Y公司辦理的這個信用證在啟用后，可以在我國香港地區(qū)獲得8425萬美元信用證額度的融資，而該信用證每年的手續(xù)費支出恰為1169萬元和1181萬元。
在掌握證據后，檢查人員約談了Y公司負責人，向其進行了稅法宣傳，要求其如實介紹這筆信用證業(yè)務情況。企業(yè)負責人最終承認，由于在內地開設信用證手續(xù)費低，為方便香港子公司融資，因此Y公司以母公司名義為其子公司開具了信用證，并將手續(xù)費在母公司費用中進行了列支。
針對檢查中該企業(yè)存在的違規(guī)列支貸款利息和信用證手續(xù)費，以及無票列支成本等情況，大連市國稅局第二稽查局依法對其作出調增應納稅所得額8279萬元，補稅787萬元并加收滯納金195萬元的處理決定。
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