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實(shí)行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國(guó)務(wù)院深化增值稅改革，推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的一項(xiàng)重要措施。財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門先后出臺(tái)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下稱39號(hào)公告）、《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），不斷加大留抵退稅力度。本文從政策基本要點(diǎn)、執(zhí)行中難點(diǎn)問題和退稅后對(duì)其他政策的影響三個(gè)方面進(jìn)行梳理分析，為企業(yè)準(zhǔn)確把握政策提供參考。 一、政策基本要點(diǎn)
1.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人銷售占比如何確定問題 按照文件要求，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的可以享受增量留抵退稅政策。在實(shí)際工作中銷售占比區(qū)間的確定具體分為三種情況，一是納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)經(jīng)營(yíng)滿12月的，按照根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；二是申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。三是納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)經(jīng)營(yíng)不滿3月的不予退稅。 2.不動(dòng)產(chǎn)二次轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額問題 取消不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣后，一次性轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，視同取得專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額參與計(jì)算。 3.留抵退稅基數(shù)確定問題 根據(jù)政策規(guī)定以留抵退稅基數(shù)以2019年3月所屬期留抵稅額為準(zhǔn)，具體分為三種情況，一是在2019年3月及以前成立的公司，其中包括在3月所屬期為一般納稅人，進(jìn)行一般人轉(zhuǎn)小后銷售額超標(biāo)又重新轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，留抵退稅基數(shù)以3月份所屬期留抵稅額為準(zhǔn)。二是在2019年4月份以后成立或是轉(zhuǎn)為一般納稅人的公司，留抵退稅基數(shù)為0。三是納稅人在實(shí)現(xiàn)留抵退稅后再次申請(qǐng)退稅時(shí)留抵退稅基數(shù)不變，但要求增量的連續(xù)區(qū)間不得重復(fù)計(jì)算。 4.享受即征即退、先征后返（退）納稅人留抵退稅問題 在2019年4月1日后享受即征即退、先征后返(退)政策的納稅人不可以辦理留抵退稅。納稅人是否享受即征即退、先征后返(退)政策是以納稅主體確定的，即只要該納稅人在2019年4月1日后享受過即征即退、先征后返（退），無論是單個(gè)項(xiàng)目，還是多個(gè)項(xiàng)目，該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在3月份及以前申請(qǐng)的即征即退、先征后返(退)，4月之后獲得退稅款的情況不包含在內(nèi)。另外納稅人申請(qǐng)放棄即征即退、先征后返(退)政策的，可以辦理留抵退稅。 5.退稅后稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理 在辦理留抵退稅后，納稅人應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅” 留抵退稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理尚無明確規(guī)定，按照國(guó)際通用做法，在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（留抵退稅）”子科目，便于留抵退稅的常態(tài)化管理?，F(xiàn)在實(shí)際工作中，可以參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅[2011]107號(hào))文件的先例，在收到留抵退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。 三、留抵退稅對(duì)其他政策的影響 1.期末留抵退稅對(duì)加計(jì)抵減計(jì)提的影響 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。享受加計(jì)抵減納稅人同時(shí)符合留抵退稅條件在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，在實(shí)際操作中其已計(jì)提的加計(jì)抵減額不需要做調(diào)減處理。因?yàn)?019年39號(hào)公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額”。而期末留抵退稅政策相應(yīng)減少的這部分“進(jìn)項(xiàng)稅額”其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于符合抵扣規(guī)定并實(shí)現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額不需要調(diào)減。 2.期末留抵退稅對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)的影響 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)。期末留抵稅額退稅后相應(yīng)增加了后期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應(yīng)納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費(fèi)附加，如果再次征收就存在重復(fù)征稅的問題了，所以在實(shí)際繳納城建和教育費(fèi)附加計(jì)算計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)該予以扣除。就此《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅[2018]80號(hào)）文件也給予了明確，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。 相關(guān)閱讀—— 期末留抵退稅全流程解析<嚴(yán)穎> 期末留抵退稅專題學(xué)習(xí)<嚴(yán)穎> 增量留抵退稅十四個(gè)問答！<梁晶晶> 留抵退稅，會(huì)計(jì)處理怎樣做才妥當(dāng)？<胡曉明> 15個(gè)問題幫你搞清楚增值稅留抵退稅<稅務(wù)總局> 部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅 這個(gè)50%有玄機(jī)<駿哥> 一邊留抵退稅，一邊預(yù)繳，何必多此一舉<稅語說> 增值稅留抵退稅的幾個(gè)“新”“奇”疑難問題<段文濤> 部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策，更大的利好釋放<謝華峰> |
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